Prima de depreciación: ¿qué es?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Casi todas las empresas tienen activos fijos (SO). Tienen tendencia a desgastarse. De acuerdo con las reglas de PBU, los activos fijos se registran y se les carga la depreciación.

Cargos por depreciación

Estas son las cantidades utilizadas para compensar la depreciación del sistema operativo. Están incluidos en los costos de distribución o producción.

Los cargos por depreciación son montos calculados sobre la base del valor contable de los objetos y tasas relevantes. La norma es el porcentaje anual de compensación por el costo de la parte desgastada de los activos fijos.

Grupos de propiedades

Se forman en función de la vida útil de los objetos:

• Grupo I - 1-2 años;
• II - 2-3;
• III - 3-5 años;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - más de 30 años.

¿Cuál es la prima de depreciación de los activos fijos?

Este término no está definido en la legislación. Sin embargo, los contadores y los economistas utilizan el concepto de forma bastante activa en sus actividades.

El contribuyente puede incluir en los costos tomados en cuenta en la declaraciónperíodo (dependiendo del régimen fiscal), el costo de las inversiones de capital en activos fijos, es decir, los costos que la empresa puede reconocer en un momento. Este "beneficio" es la prima de depreciación. La acumulación se puede hacer, incluso para la finalización, reconstrucción, modernización de la instalación.

Restricciones

Hay varios.

En primer lugar, la bonificación por depreciación no se puede aplicar a los objetos recibidos de forma gratuita. La norma correspondiente fija el 9° párrafo 258 del artículo del Código Tributario.

En segundo lugar, se ha establecido la bonificación máxima por depreciación. Para OS incluidos en los grupos I-II y VIII-X, es 10%, y para otros objetos (grupo III-VII) - 30% (anteriormente era 10%).

Los indicadores indicados se utilizan en la creación, liquidación parcial, adquisición, modernización, reequipamiento técnico, etc.

Recuperación

Se produce durante la implementación antes del vencimiento de 5 años a partir de la fecha de puesta en servicio del SO. La restitución del bono de depreciación es, en términos simples, la inclusión de su monto en resultados. El requisito correspondiente se establece en el par. 4 9 párrafo 258 del artículo NK.

Tanto el 10 como el 30 por ciento de los gastos están sujetos a recuperación. Este procedimiento no está previsto para otros métodos de eliminación.

Disposiciones transitorias

En 2009 entró en vigor nueva versión del artículo 258 del Código Tributario

Según par. 2 3 del párrafo 272 del artículo del Código, el bono de depreciación es el monto que se reconoce en los costos de ese período, enque se inició el devengo de la depreciación de los objetos en los que se realizaron inversiones de capital.

De esto se deduce que al adquirir/crear un objeto, se aplica una prima del 30 % a los fondos puestos en funcionamiento desde diciembre de 2008. se puede utilizar si el precio original de los objetos actualizados cambia después del 1 de enero. 2009

Sin embargo, con base en lo dispuesto en el párrafo 10 del párrafo 9 del artículo FZ No. 224, las disposiciones de la nueva edición del art. 258 debería aplicarse a los activos fijos puestos en operación desde enero de 2008. En consecuencia, los contadores tenían una pregunta: ¿debería incluirse un bono de depreciación en los ingresos si un objeto adquirido y puesto en operación en 2008 se vendió en el mismo año?

Primero, el Ministerio de Hacienda explicó que era necesario restablecer la prima. Sin embargo, posteriormente se expresó una opinión diferente. Como resultado, se adoptó la siguiente posición.

Cuando se realice antes de la entrada en vigor de la nueva disposición sobre la restitución obligatoria de la prima (es decir, antes del 1 de enero de 2009) de los activos fijos adquiridos en 2008, el pagador no deberá incluir su importe en resultados. Esta conclusión se formula sobre la base del párrafo 2 5 del artículo TC, según el cual, los actos legislativos sobre impuestos y tasas, que fijan nuevas obligaciones o empeoran la situación de una entidad comercial de cualquier otra manera, no tienen efecto retroactivo.

Cabe decir que en el caso de venta posterior al 01.01.2009 del inmueble puesto en explotación el 1 de enero de 2008, la prima de depreciación deberá serrestaurar.

Aplicación práctica

Los pagadores pueden aplicar la prima independientemente de cómo se calcule la depreciación.

Si se usa el método de línea recta, el costo original del artículo se reduce por el bono de depreciación. Este costo se toma como base para calcular la depreciación mensual en la contabilidad fiscal.

Si una empresa utiliza un método no lineal, los activos fijos después de la puesta en marcha se incluyen (a su costo original, menos una prima) en el grupo (subgrupo) apropiado.

Ejemplo

Para mayor claridad, tomemos una empresa condicional - CJSC "Ivan". Los datos iniciales son los siguientes:

• La depreciación se calcula utilizando un método no lineal.
• Con respecto a OS III-VII gr. Se aplica una prima del 30 por ciento.
• En agosto de 2016, la empresa compró y puso en operación equipos incluidos en el séptimo grupo. El costo inicial del sistema operativo es de 1 millón de rublos.

Ahora calculemos el bono de depreciación. Al final de los 9 meses 2016, el contador de la empresa tendrá en cuenta la siguiente cantidad como parte de los costos:

1 millón de rublos x 30%=300 mil rublos

El resto del costo del equipo (1 millón de rublos - 300 mil rublos=700 mil rublos) debe incluirse en el balance total del Grupo VII a partir del 1 de septiembre de 2016

¿Debe reflejarse el uso de una prima en la política financiera?

Los especialistas en impuestos y los financistas creen que si una empresa utiliza "beneficios", entonces debe fijarse en la política contable. Correspondientela conclusión está presente en las Cartas de la Secretaría de Hacienda y el Servicio Federal de Migración.

Los tribunales de arbitraje toman una posición diferente. En particular, creen que la empresa puede utilizar el bono de depreciación y este hecho no debe fijarse en la política contable.

Abogados, a su vez, recomiendan reflejar la decisión sobre el uso de "beneficios" para evitar conflictos con el Servicio de Impuestos Federales.

Consecuencias de la aplicación

La bonificación por depreciación no se puede utilizar en la contabilidad. En la contabilidad fiscal, en consecuencia, en el mes del comienzo del cálculo de los montos para la depreciación del objeto, se forma un gasto mayor. Existe una diferencia imponible temporal entre las cuentas. Resulta en un DTL (pasivo por impuestos diferidos).

A partir del segundo mes de cálculo de los montos de depreciación, los gastos contables de impuestos serán menores que los gastos contables. Esto se debe a que el monto de la depreciación mensual será mayor, ya que el cálculo se realiza al costo inicial sin tener en cuenta la prima.

En consecuencia, a partir del segundo mes, la diferencia temporal disminuirá y se devolverá el TI.

Características de la reflexión

Considere las publicaciones con una bonificación por depreciación. Tomemos una empresa condicional LLC "Antey". Los datos iniciales son los siguientes:

• En marzo de 2016, la empresa adquirió y puso en funcionamiento un SO incluido en el Grupo III.
• El costo del objeto es de 1 millón 200 mil rublos. (sin IVA).
• Vida útil – 60 meses. (5 años).
• Gastos e ingresos en la empresadeterminado sobre una base devengada.
• En contabilidad fiscal se aplica una prima del 30% a los activos fijos de los grupos III-VII.
• La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta tanto en los registros fiscales como contables.

En marzo de 2016, el contador realiza los asientos:

• db canal. 08 subac. "Adquisición de OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - se tiene en cuenta la compra de un activo fijo;
• db canal. 01 subcuenta "SO propio" Cd sch. 08 subac. "Adquisición de activos fijos" - 1.200.000 - refleja la puesta en servicio de activos fijos.

La contabilización de la bonificación por depreciación se realizará en abril. La contabilidad fiscal reflejará la cantidad de 360 mil rublos. (1 millón 200 mil rublos x 30%). La depreciación mensual será:

(1 millón 200 mil rublos - 360 mil rublos) / 60 meses=14 mil rublos/mes

El gasto total en abril en contabilidad fiscal será:

360 mil rublos + 14 mil rublos=374 mil rublos

Aparece una diferencia horaria entre cuentas. Es:

374 mil rublos - 20 mil rublos.=354 mil rublos.

Ella, a su vez, da lugar a ELLO:

354 mil rublos x 20%=70 800.

Las publicaciones en abril deben ser las siguientes:

• db canal. 20 cd sc. 02 - 20 mil rublos - refleja la depreciación de activos fijos;
• db canal. 68 subcuentas "Cálculos para el impuesto sobre la renta" Kd c. 77 - 70 800 rublos - Se tiene en cuenta.

En mayo y los meses siguientes, durante todo el período de funcionamiento útil de la instalación, el gasto en contabilidad será mayor (20 mil rublos > 14 mil rublos). En otras palabras, habráreembolso de la diferencia temporal por 6 mil rublos. En consecuencia, TI disminuye en 1200 rublos. (6 mil rublos x 20%).

El cableado debe ser así:

• db canal. 20 cd sc. 02 - 20 mil rublos - depreciación acumulada de activos fijos;
• db canal. Cuenta de 77 cd. 68 sust. "Cálculos para el impuesto sobre la renta" - 1200 rublos. - se tiene en cuenta el reembolso parcial de TI.

Dificultades con la recuperación de bonificación

Las preguntas de los contadores surgen debido al hecho de que ni en el párr. 4 9 del numeral 258 del artículo TC, ni en otras normas del Capítulo 25 del Código no dice cuándo es necesario restituir la bonificación: en el período de su uso o ejecución de los activos fijos.

Según lo dispuesto en el sub. 5 párrafo 4 271 del artículo, los recibos en forma de montos de la reserva restituida y otros ingresos similares deben reflejarse en el último día del período fiscal (de declaración) en el que realmente se restituyen. El Ministerio de Hacienda explicó que el bono de depreciación incluido en los costos sobre la base del par. 2 9 puntos del art. 258 Código Tributario se incluyen en la base en el período en que se implementó el SO.

Los contadores también están interesados en las siguientes preguntas: ¿la inclusión de una prima en los ingresos indica que la empresa realmente pierde esta cantidad y no puede tener en cuenta el 10% o el 30% del precio original del objeto en costos? ¿Puede el pagador, habiendo restablecido la prima, reducir el producto de la venta de fondos por la misma cantidad?

El Ministerio de Hacienda explicó que una entidad económica no tiene derecho a recalcular el monto de la depreciación del objeto que se vende por períodos pasados y su valor residual. Aesta conexión, sobre la base de sub. 1 1 del párrafo 268 del artículo TC, los ingresos por la venta de esta propiedad solo pueden reducirse por el valor residual.

En consecuencia, el bono de depreciación, cuyo monto se restituye, no se refleja en la composición de los gastos ni en el período de su reposición ni posteriormente.

Mientras tanto, según varios expertos, esta posición del Ministerio puede considerarse controvertida. Esto se debe a lo siguiente.

La legislación no prohíbe directamente la reinclusión del importe de la prima en los gastos. Como se indica en el sub. 1 del primer párrafo del artículo 268 del Código Tributario, cuando se venda un objeto depreciable, la renta se reduce por el valor residual. Es la diferencia entre el precio original y el monto de la depreciación que se acumula durante la operación.

El costo inicial incluye el costo de adquisición, construcción, entrega, fabricación y puesta en condiciones de uso.

A continuación, debe consultar el par. 3 9 del párrafo 258 del artículo del Código Tributario. Señala que los activos fijos, respecto de los cuales se aplicó la prima, se incluyen en grupos a su costo original, menos un 10% o 30% como máximo (para el grupo correspondiente). El importe de estos intereses está incluido en los gastos del período impositivo.

Matices

Debe decirse que la redacción anterior no prevé directamente una disminución en el valor del precio inicial del activo fijo. Únicamente establece una limitación a la inclusión de gastos por la posterior depreciación del inmueble.

Además, estamos hablando deporcentaje del precio original imputado a costes. En el momento de la venta del objeto, estas cantidades están sujetas a recuperación. En consecuencia, una empresa, al vender activos fijos e incluir el monto de la prima en los ingresos, puede reducir la ganancia de la venta por el precio residual del objeto, calculado de tal manera como si no se hubiera aplicado la prima.

Problemas de tiempo

Como se indica en el par. 4 9 del párrafo 258 del artículo TC, es necesario restablecer la prima por la venta de activos fijos antes del vencimiento de 5 años a partir de la fecha de puesta en servicio. Los contadores se preguntan si es necesario cumplir con este requisito para los bienes incluidos en los grupos I-III, si la depreciación se reembolsa en su totalidad a la fecha de la venta?

Formalmente, la empresa deberá cumplir con los requisitos del Código, ya que no existen restricciones al respecto.

El Ministerio de Hacienda explicó que a partir del 2009-01-01 se debe restituir la prima independientemente de que se compense o no la depreciación al momento de la ejecución del objeto.

Mientras tanto, al incluir el monto en los ingresos, puede aumentar el valor residual de dicha propiedad por el monto de esta prima. De acuerdo con las reglas de la sub. 1 del primer párrafo del artículo 268 del Código Tributario, es posible reducir la ganancia de la enajenación. Sin embargo, las autoridades fiscales pueden presentar reclamaciones contra la organización en relación con dichas transacciones.

Determinación del precio residual antes del vencimiento de 5 años: un ejemplo

Toma los siguientes datos iniciales:

• El costo inicial del objeto es de 30 mil rublos;
• los gastos de capital se reflejan en el período de puesta en marcha de los activos fijos (10%) - 3 mil rublos;
• cantidad de depreciación hasta la fecha de implementación - 7 mil rublos.

El cálculo será el siguiente:

• Coste inicial=30 mil rublos. - 3 mil rublos.=27 mil rublos.
• Precio residual=27 mil rublos - 7 mil rublos=20 mil rublos

Sin embargo, dado lo anterior, con base en lo dispuesto en el Código Tributario, el valor residual será mayor:

30 mil rublos - 7 mil rublos=23 mil rublos.

A continuación, suponga que el sistema operativo se vendió a un precio de 25 mil rublos. En este caso, los ingresos del pagador serán:

• 25 mil rublos - 20 mil rublos=5 mil rublos (guiado por la posición del Ministerio de Hacienda).
• 25 mil rublos - 23 mil rublos=2 mil rublos (teniendo en cuenta lo dispuesto en la ley).

Conclusiones

El valor residual de un objeto realizable se puede calcular como la diferencia entre su precio original (gastos sin deducir prima) y el valor residual (cantidades de amortización sin prima).

Es este enfoque el que se recomienda utilizar para determinar los ingresos del pagador por la venta de activos fijos. Pero en este caso, las reclamaciones del IFTS son posibles.