Un ejemplo de impuesto indirecto. código de impuestos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Los impuestos en la sociedad moderna cumplen dos funciones. Por un lado, llenan el presupuesto (principal instrumento económico del Estado), y por otro, regulan la economía, permiten igualar los estándares sociales y priorizan el desarrollo de las industrias que la sociedad necesita. Un sistema coherente de estos pagos en forma codificada está fijado legislativamente por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Funcionalmente consta de dos partes: una general, que establece los principios integradores del sistema tributario, y otra especial, que revela el mecanismo de cada impuesto o tasa individual. Los capítulos separados en la segunda parte del Código Tributario son el impuesto al valor agregado (IVA) y los impuestos especiales (o simplemente especiales). Este artículo estará dedicado a su consideración.

Política fiscal del gobierno

La peculiaridad de la regulación fiscal radica en el hecho de que el Estado cambia el entorno macroeconómico al variar las tasas impositivas. Esta es la política de impuestos. Característicamente, deben cumplir con el principio reproductivo, es decir, contribuir al crecimiento de la producción social, al aumento de la productividad del trabajo. Sin embargola regulación fiscal es un asunto delicado, por lo tanto, al cambiar la tasa impositiva, se debe ser sensible al pulso de la situación económica.

Claramente, sus regularidades están demostradas por la curva de Laffer, llamada así por un economista de la Universidad de Los Ángeles, quien descubrió el principio de dependencia de los ingresos presupuestarios de la tasa impositiva. Mostró la dependencia funcional clásicamente: en el eje de abscisas, el porcentaje recaudado por el estado al tesoro, en el eje de ordenadas, la cantidad de impuestos recibidos. Al principio, esta curva aumenta. El significado económico de esto es el siguiente: la producción en este segmento aumenta más rápido que la tasa impositiva, respectivamente, y la economía está progresando y los ingresos fiscales están aumentando. Sin embargo, al nivel de 40–50% de la tasa impositiva (para los países del 1er mundo) y 35–40% (para los países del 3er mundo), la curva alcanza un máximo y comienza a disminuir. En este caso, se dice que la política fiscal es discriminatoria. Con ingresos relativamente altos de la población activa, la carga fiscal es del 40% al 45% de su nivel de ingresos.

Por lo tanto, una reducción consistente en la proporción de la carga tributaria en relación con los ingresos de la población se considera un indicador de la progresividad de la política social.

Impuestos directos e indirectos

Los impuestos según la naturaleza de la exención fiscal se dividen en directos e indirectos. La base de tributación de los impuestos directos es la renta (salario, utilidad, renta, interés) o la propiedad (tierra, casa, valores) de propiedad del contribuyente. Ejemplos de impuestos directos son el impuesto territorial, los impuestos sobrerenta, propiedad, impuesto de transporte, impuesto sobre la renta. Un impuesto indirecto, a diferencia de uno directo, tiene un carácter fundamentalmente diferente: recargos sobre un precio o tarifa.

Sin embargo, por el bien del caso, comentaremos las circunstancias de la formación de la base imponible del impuesto sobre la renta. Allí también se encuentra el término “indirecto”, pero en este aspecto no tiene nada que ver con los impuestos indirectos (el impuesto a las ganancias, como ya mencionamos, es directo). En esta interpretación, la similitud del nombre no está asociada con las características del impuesto en sí, sino con el proceso de determinación de su valor. Al determinar la base imponible, se deducen los costos directos asociados con la producción principal y no se deducen los costos indirectos. El impuesto sobre la renta de forma puramente económica contribuye a una mayor especialización de la empresa, minimizando sus costes no productivos.

En cuanto a los impuestos indirectos, el destacado economista alemán Karl Marx comentó sobre su esencia en lo oculto, oculto en cada compra, retiro de fondos de los ciudadanos por parte del estado. Parece que los consumidores solo están comprando un producto, por lo que no pueden controlar los apetitos del presupuesto. De hecho, el consumidor actúa como pagador, mientras que el vendedor de bienes y servicios actúa como recaudador de impuestos indirectos e intermediario en su transferencia al Estado.

En Rusia se aplican los siguientes impuestos indirectos netos: impuesto sobre el valor añadido (IVA), impuestos especiales y derechos de aduana.

Impuestos indirectos. IVA

IVA se introdujo por primera vez en Francia, en 1958 se probó y luego se implementó. En los años 70, fue tomado prestado por otros países europeos. En Rusia, la Ley "Sobre el IVA" fue adoptada en 1992 por el Gobierno de Yegor Gaidar. Primero, su tasa fue del 28%, lo que generó una carga fiscal importante, y luego se redujo dos veces: al 20% y al 18%, respectivamente.

Impuestos indirectos El IVA se está difundiendo con éxito en los sistemas fiscales del mundo. ¿Cuál es la razón de su popularidad? Muy probablemente, en insensibilidad a fenómenos de crisis en la economía y aciclicidad, porque no se grava la producción, sino el consumo.

Las direcciones principales de la política presupuestaria rusa para 2012 y para el período hasta 2014 enfatizan el papel principal del IVA en el sistema fiscal federal. Este impuesto representa del 32 al 35 % de los ingresos fiscales federales.

IVA como ejemplo de un impuesto indirecto asume que la base imponible (según el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa) es la venta de bienes y servicios en Rusia, la transferencia de bienes y la provisión de servicios para los que no se espera deducción, trabajos de instalación y construcción realizados para las propias necesidades, importación de bienes al territorio de la Federación Rusa.

Tratamiento preferencial en la base imponible del IVA

El Código Tributario excluye ciertas transacciones del ámbito extremadamente amplio de la tributación del IVA: la circulación de rublos y moneda extranjera, la transferencia de propiedad por parte de una empresa a su sucesora, la transferencia de propiedad para las actividades legales de no organizaciones lucrativas, la transferencia de propiedad como inversión, la devolución del pago inicialun participante en una sociedad y sociedad comercial, privatización por individuos de departamentos estatales y municipales, confiscación, herencia de propiedad.

Impuestos indirectos El IVA también implica una serie de tipos impositivos preferenciales. Primero, la tasa cero. Se utiliza para bienes exportados definidos por el régimen de FTZ (Zona Franca Aduanera). También se utiliza en relación con los servicios de carga, transporte y acompañamiento de mercancías exportadas relacionadas con el tránsito internacional de mercancías a través del territorio de Rusia y para el transporte de equipaje y pasajeros si no se envían desde el territorio de la Federación Rusa.

Sin embargo, si hablamos más sobre un impuesto tan complejo como el IVA, también se aplica una tasa reducida (10 %) para alimentos, artículos para niños, medios de comunicación y libros. Así, la legislación fiscal federal ofrece un régimen fiscal simplificado para estas categorías de bienes al reducir sus precios y, en consecuencia, aumentar la demanda de los mismos. Como puede ver, los impuestos indirectos en la Federación Rusa operan en un área determinada que no está relacionada con los ciclos de producción, y su ingreso al presupuesto es más uniforme.

Qué más está incluido en la base imponible del IVA

Las personas jurídicas y los empresarios individuales, al realizar la declaración del IVA, también incluyen en la base imponible:

• Anticipos recibidos. Las excepciones son pagos similares para bienes sujetos a una tasa del 0% (ver arriba) y para productos con un ciclo de producción de más de 6 meses.
• Fondos con estatus de "ayuda financiera", perorecibido a cambio de bienes y servicios vendidos.
• Intereses sobre créditos comerciales, pagarés, bonos en términos de exceder la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa.
• La compensación transferida en virtud de los contratos de seguro en caso de incumplimiento de la contraparte.

Pero hay una excepción a la regla: una persona jurídica o un empresario individual, cuyos ingresos en los 3 meses anteriores no superaron los 2 millones de rublos, escribe una solicitud correspondiente al servicio de impuestos y está exento de pagar IVA por 12 meses.

Sobre la complejidad de determinar la base del IVA

Consideramos un ejemplo de impuesto indirecto del IVA de acuerdo con el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa solo en términos de la formación de la base imponible. ¿Por qué un ejemplo? Para que los lectores aprecien la complejidad de su cálculo según documentos primarios. Para una gran empresa manufacturera, la preparación competente de una declaración de impuestos del IVA, que implica la no aplicación de sanciones por parte de las autoridades fiscales, es relevante e importante. Este es un trabajo, realmente calificado, que requiere conocimientos específicos del auditor. Esta área de actividad está determinada por la Ley N 943-1 "Sobre las autoridades fiscales rusas" del 21 de marzo de 1991. IVA, otros - impuesto sobre la renta. Mucho menos comunes son los generalistas que pueden hacer ambas cosas.

Sobre la metodología de las auditorías fiscales del IVA

Echemos un vistazo"cocina interior" del impuesto, relativa a la verificación, por ejemplo, del impuesto indirecto del IVA. En general, las inspecciones son camerales, de campo e incluyen los dos tipos anteriores. Según el grado de cobertura de la base imponible, se dividen en temáticos y complejos, continuos y selectivos.

¿Cómo funciona una auditoría documental del IVA? Los inspectores de Hacienda lo realizan directamente en su despacho. A su servicio están las declaraciones tributarias previamente facilitadas por la persona jurídica o empresario individual objeto de control y los registros de su contabilidad y documentos primarios requeridos durante la propia comprobación. Una auditoría in situ se lleva a cabo directamente en el departamento de contabilidad de una persona jurídica (empresario).

Por regla general, en vísperas de la auditoría documental integral del IVA in situ prevista, se lleva a cabo una auditoría documental de la declaración del IVA proporcionada por el contribuyente y los cálculos proporcionados para determinar posteriormente sus discrepancias con los auditores fiscales realmente determinados de acuerdo con los documentos fiscales primarios.

IVA, como ejemplo de un impuesto indirecto, demuestra dos direcciones para auditar las declaraciones de una empresa por parte de los auditores: la integridad de la base imponible del IVA presentada en ellos y la corrección de las deducciones fiscales utilizadas por los contadores.

Análisis de la compra de bienes durante la auditoría del IVA

Durante una verificación exhaustiva, primero se verifica cuidadosamente la disponibilidad de documentos primarios sobre los proveedores. Con respecto a los proveedores, se puede tomar la inclusión de bienes y servicios proporcionados por ellos tanto en la base imponible como en la deducción (determinada de acuerdo con el Artículo No. 171-173 del Código Fiscal de la Federación Rusa).tenido en cuenta sólo bajo ciertas condiciones. Debe haber un documento principal: una factura del proveedor que, según la contabilidad, se acredita a la cuenta que se le ha asignado, la operación en ella se incluye en el período fiscal correspondiente (es decir, la declaración de impuestos correspondiente).

Un ejemplo de dicho reembolso puede ser la devolución del exceso del IVA realmente pagado sobre un determinado código fiscal de la Federación Rusa en la siguiente situación: una editorial de libros compra papel y pinturas, mientras paga un 18% impuesto, pero los productos comercializables terminados (libros) están sujetos a un impuesto del 10%. Con base en lo anterior, se incluye en la deducción fiscal el exceso del impuesto sobre la compra de papel y pinturas sobre el impuesto sobre la venta de libros.

Análisis de la venta de bienes durante la auditoría del IVA

La venta de bienes se rastrea en base a las facturas emitidas por la entidad legal auditada y su registro de ventas (un registro de impuestos consolidado específico, pero de hecho una base de datos de declaración de impuestos escrita a mano).

Esta verificación se refiere al cumplimiento de los registros contables en términos de liquidaciones con proveedores y contratistas y liquidaciones con responsables. En este caso, las segundas copias de las facturas deben adjuntarse al diario.

El impuesto indirecto del IVA se determina por el principio de transacciones no ficticias (para el suministro de cada producto debe haber un pago sin efectivo apropiado - de la cuenta corriente de la empresa, o de la caja - en efectivo). Por lo tanto, los posibles intentos de devolver el IVA a la empresa de acuerdo con eloperaciones.

Las autoridades fiscales verifican las operaciones en la cuenta K-tu 201 01 610 y en la cuenta K-tu 201 04 610. Si no hay factura por la venta de bienes (servicios), se realiza una auditoría fiscal contraria en en el departamento de contabilidad de la contraparte de la persona jurídica. Si tampoco está allí, la transacción es ficticia, y esto es un delito económico. Al mismo tiempo, se llama la atención sobre el orden cronológico de elaboración y registro de las facturas. Además, se designan controles selectivos para grandes entregas para las que se dispone de facturas.

Ejemplo de un error fiscal al vender un producto

La empresa proveedora debe contar con respaldo legal competente para la ejecución de los contratos. El punto es que la venta de servicios y bienes siempre debe estar sujeta a un aumento en su precio por el monto del IVA. Las partes que celebran el contrato están obligadas a definir claramente los detalles obligatorios del precio especificado, con impuestos o sin impuestos. El contrato indica el precio sin IVA, es éste el que actúa como base imponible. Por lo tanto, es muy conveniente asignar el monto del IVA en una línea separada en el propio contrato.

Esto último se debe a que, según el art. 424 del Código Civil de Rusia, las partes pagan el precio de los bienes de acuerdo con los detalles especificados en el contrato.

Terminando nuestra revisión del IVA, notamos que, debido a su carácter universal, es uno de los más complejos en su metodología entre los impuestos existentes en la Federación Rusa.

Impuestos especiales. Base imponible

Los impuestos indirectos en la Federación Rusa (excepto el mayor de ellos, el impuesto al valor agregado) incluyen el impuesto federal, los impuestos especialesarancel (a menudo llamado impuesto especial para abreviar) y aranceles aduaneros. Se aplica a ciertos grupos de bienes tanto cuando se venden en el territorio de Rusia como cuando se mueven a través de la frontera rusa. Se transfiere al presupuesto de una persona jurídica y empresarios individuales, y los pagadores reales son los consumidores, ya que está incluido en el precio de los bienes que compran. Dado que el monto del impuesto está incluido en el precio de los bienes, es obvio que el impuesto indirecto es el impuesto especial.

Por regla general, los automóviles, los productos alcohólicos, el combustible diésel, los aceites de motor, la cerveza, la gasolina pura y de motor, el alcohol y los productos que contienen alcohol y los productos del tabaco están sujetos a impuestos especiales.

Según el artículo 182 del Código Fiscal, el objeto de los impuestos es la venta de bienes sujetos a impuestos especiales producidos en Rusia por el contribuyente, la recepción y envío de estos productos, ciertos tipos de transferencia de bienes (esquema de peaje), operaciones de circulación de bienes sujetos a impuestos especiales fuera de Rusia.

Rep. 1 p.6 art. 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa fija la ocurrencia de un objeto sujeto a impuestos especiales durante la confiscación y el envío de bienes sin dueño con este impuesto indirecto. Es objeto de tributación y la transferencia de bienes gravables al capital autorizado de las sociedades.

Procedimiento de impuestos especiales

La exportación de bienes sujetos a impuestos especiales no está sujeta a impuestos especiales, la transferencia entre divisiones de una empresa manufacturera, la transferencia inicial de bienes confiscados para su posterior procesamiento industrial,inmueble en la ZEE portuaria.

Los tipos de impuestos especiales actuales para el período hasta 2015 se presentan en el art. 193 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Rusia.

El período impositivo para la venta interna de bienes sujetos a impuestos especiales es de un mes, para aquellos transportados a través de la frontera, de acuerdo con el Código Laboral de la Federación Rusa.

Ejemplo de determinación del importe del impuesto especial

Condiciones iniciales: La destilería produce vodka con un contenido de alcohol etílico del 40%. Su producción se caracteriza por un volumen mensual de 500 litros. La tasa impositiva actual es de 210 rublos por litro de alcohol etílico anhidro. El monto del impuesto especial sobre el alcohol etílico comprado es de 1650 rublos.

Decisión: La base imponible será: 500 x 40%=200 l.

Importe del impuesto especial correspondiente al vodka vendido: 200 litros x 210 rublos=42 000 rublos.

Cantidad del impuesto especial a pagar: 42 000 – 1650=40 350 rublos

Conclusión

Los impuestos indirectos son un atributo indispensable del sistema tributario moderno. De particular importancia es el IVA, que proporciona la mayor cantidad de ingresos del presupuesto fiscal (33-35% para Rusia). Cabe señalar que la tasa impositiva del IVA es un incentivo importante para el desarrollo económico. No es de extrañar que durante el período de crecimientopotencial económico del país, desde 1992, la tasa del IVA en Rusia ha disminuido del 28% al 18%.

Tenga en cuenta que el impuesto especial es un impuesto indirecto, pero más bien específico. Aunque tiene un orden de magnitud de menor participación en los ingresos fiscales que el IVA, sin embargo, sus tasas son un indicador de la actitud del estado hacia la clase media.