Informe consolidado: compilación, análisis

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Los especialistas de todas las organizaciones se enfrentan a formularios contables estándar. Contienen información sobre las operaciones, la situación financiera de la empresa. Si dos o más organizaciones tienen relaciones legales y financieras, se preparan estados financieros consolidados.

Un poco de historia

Los primeros estados financieros consolidados se publicaron en EE. UU. en 1902. Era un informe de seis empresas como una sola entidad. En los países europeos y Japón, las participaciones comenzaron a desarrollarse en la segunda mitad del siglo pasado, la práctica de informes consolidados apareció en la década de 1980. En Rusia, la necesidad de informes consolidados recayó en el período de creación de participaciones, reestructuración de la economía y privatización de empresas. Recién en 1996, el Ministerio de Hacienda aprobó las “Recomendaciones metodológicas para la preparación de estados financieros consolidados”.

El desarrollo de los estados financieros consolidados estuvo influenciado por la aparición de grandes corporaciones, la presencia del mercado financiero y los requisitos de los inversionistas para la presentación conjunta de informes. De lo contrario, determinar las direcciones para futuras inversiones de capital yel análisis de riesgos no es posible. Automatizar los procesos de compilación de balances con la ayuda de un software especial le permite aumentar la eficiencia.

¿Qué es?

La consolidación está determinada por la viabilidad económica. A menudo, en lugar de una corporación, los empresarios crean varias organizaciones pequeñas interconectadas económicamente. Esta forma de hacer negocios permite ahorrar en el pago de impuestos, reducir el riesgo de las operaciones y garantizar la estabilidad en el suministro de materiales.

La idea de la consolidación es simple. En un grupo de empresas legalmente relacionadas, una juega un papel dominante (matriz), mientras que las otras son organizaciones subordinadas. Los estados financieros consolidados dan una idea del estado del grupo en su conjunto. Al mismo tiempo, cada empresa está obligada a llevar registros contables de sus operaciones y generar estados financieros sobre las mismas. La consolidación no es solo la suma de elementos de informes idénticos. Las transacciones entre miembros corporativos no se informan.

¿Para quién?

Se cree que los principales usuarios de datos son inversores con habilidades para utilizar la información. De hecho, los informes contienen información para todos los grupos de usuarios interesados: desde acreedores hasta propietarios. En particular, los accionistas pueden utilizar la información para la planificación a corto y largo plazo de todo el grupo.

Hoy en día, la preparación de estados financieros consolidados (NIIF) es obligatoria para todas las empresas con subsidiariasunidades.

Reglamento legislativo

En la Federación Rusa, los requisitos para los documentos se detallan en el "Reglamento sobre el mantenimiento de registros contables en la Federación Rusa". Este documento reglamentario establece que si una organización tiene divisiones dependientes ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia y en el extranjero, está obligada, además de los informes individuales, a proporcionar también uno consolidado.

Los bancos en Rusia compilan las NIIF desde 2004. Los OJSC cuyas acciones cotizan en bolsas de valores deben formar balances consolidados a partir de 2012. Según los resultados del informe "Conceptos para el desarrollo de la contabilidad en la Federación Rusa a mediano plazo", se reveló que las empresas más grandes utilizan las NIIF y otras formas internacionales, pero aún cometen errores graves al compilar el informe.

Un paso importante en el desarrollo de esta área fue la adopción de la Ley Federal "Sobre informes consolidados". La ley prescribe las categorías de organizaciones que están obligadas a elaborar NIIF: instituciones de crédito, compañías de seguros, FP no estatales, organizaciones en forma de OJSC, empresas de auditoría (desde 2017). La ley no se aplica a las instituciones estatales y municipales. Todos estos participantes están obligados a compilar informes consolidados a partir de 2012 o desde la fecha de formación. Si previamente han compilado balances consolidados de acuerdo con los estándares de otros países, entonces adicionalmente deben proporcionar un informe para el período de transición. La estructura y sus regulaciones se prescriben en las "Interpretaciones de las NIIF para uso en el territorio de la Federación Rusa"

Términos básicos

Las transacciones intragrupo son transacciones entre una matriz y subsidiarias o entre subsidiarias de un grupo.

Saldo intragrupo - el saldo de "deudores" y "acreedores" para operaciones internas.

Las ganancias/pérdidas no realizadas son resultados financieros de operaciones internas que se incluyen en el valor contable de los activos.

Elaboración de estados financieros consolidados

La empresa principal realiza los informes. En este caso, los balances de todas las organizaciones deben elaborarse en la misma fecha utilizando una política contable única. El documento se forma añadiendo los mismos indicadores de todas las empresas. Se excluyen los artículos para los que el grupo no tiene lecturas para el período actual y anterior, así como:

• valor de la inversión de la empresa matriz en cada instalación;
• cantidad de transacciones intragrupo;
• Cantidad de ganancias y pérdidas no realizadas.

Si una de las entidades emite acciones preferidas que se mantienen fuera del grupo, la utilidad/pérdida se ajusta por el monto de los dividendos.

Característica clave

Los estados financieros consolidados incluyen necesariamente un indicador como una participación minoritaria en el capital de las subsidiarias. ¿Cómo calcularlo? En primer lugar, se determina la suma del patrimonio neto y la utilidad neta de las subsidiarias, minorada por el monto de la utilidad no realizada de las operaciones intragrupo. Luego se calcula la participación de cada organización para este indicador. Si el valor resultó ser negativo, se muestra entre paréntesis.

La diferencia entre el valor contable y el valor razonable del fondo de comercio se reflejacomo parte de los gastos (ingresos) durante la vida útil.

Las notas brindan la siguiente información:

• Lista de empresas con indicación de la participación en el capital.
• Razones por las que el desempeño de la empresa no se incluye en el informe general.
• La naturaleza de las relaciones entre empresas en las que la empresa matriz no posee más del 50 % de los activos.
• Artículos de informes a los que se han aplicado diferentes políticas contables.

Matices de relleno

Las organizaciones que han cambiado a estados financieros consolidados desde 2016, siempre que sus actividades estén reguladas por tarifas, están obligadas a aplicar la NIIF 14.

Está prohibido proporcionar información irrelevante en el informe. Por ejemplo, la contabilidad de instrumentos financieros implica la divulgación de una gran cantidad de datos. Pero si la organización no utiliza este tipo de activo, entonces no tiene sentido llevar este elemento al balance. Otra cosa es si el volumen de ingresos de divisas ha cambiado drásticamente. Luego, las razones de lo sucedido deben indicarse en las adiciones.

Si el contrato de servicios es una continuación de una participación en un activo financiero, se revela de acuerdo con la NIIF 7. La continuación de la participación es una situación en la que la entidad vende los servicios del activo transferido y tiene la intención de obtener una beneficiarse de ello a largo plazo. Estamos hablando solo de situaciones en las que la recompensa monetaria está flotando.

Se recomienda pagar los salarios a los empleados que hayan terminado su actividad laboral a la tasa de descuento de los bonos del gobierno (NIIF 19).

El valor de los cultivos frutales se mide a los costos de adquisición reales (NIIF 41), pero se contabilizan de acuerdo con la NIIF 16. Anteriormente, la valoración a valor razonable en algunas organizaciones generaba grandes costos financieros, y en otras - a las dificultades para encontrar alternativas en el mercado.

Cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros consolidados, primero se verifica la participación de la empresa matriz en la participación de cada una de las empresas del grupo. Si la subsidiaria no es una entidad de inversión, pero brinda servicios a la entidad matriz, entonces debe consolidarse. Si la empresa es una sociedad de inversión, su participación se lleva en el balance general a su valor razonable. El algoritmo para dicha contabilidad se prescribe en la NIIF 28.

Si se divulga información adicional en la documentación interna, como una declaración del empleado, entonces debe adjuntarse al balance general (NIIF 34).

Todos estos matices deben tenerse en cuenta al preparar los estados financieros consolidados.

Análisis de datos

Los informes resumidos le permiten utilizar los ingresos del grupo como base para los cálculos de dividendos y la tributación en los países donde la ley lo permite. Por lo tanto, el análisis de los estados financieros consolidados tiene como objetivo estudiar el estado del grupo en su conjunto y de las empresas individuales. Con base en estos datos, es posible determinar cómo cambiará la situación financiera de cada empresa como resultado de un cambio en la situación financiera del grupo.

Saldo

Porque un grupo puede incluir organizaciones de diferentes industriaspertenencia, es necesario seleccionar coeficientes que sean significativos para cada empresa. Considéralos con más detalle:

• Participación de OA en la propiedad=OA / Moneda del saldo.
• Participación de efectivo (FC) en OA=(CA + Inversiones financieras a corto plazo) / OA.
• Indicador de independencia financiera=Capital propio (SK) / Moneda de saldo.
• Estructura de la deuda=Pasivos a largo plazo / Deuda.
• Coeficiente inversión=Reino Unido / Activos no corrientes.
• Liquidez corriente=OA / Pasivo corriente.
• Liquidez rápida=(FV + Inversiones financieras a corto plazo + DZ a corto plazo) / Pasivos a corto plazo.
• Liquidez absoluta=(LC) / Pasivos a corto plazo.
• OA facturación=Ingresos / Prom. Importe de OA.
• Rotación de activos=Ingresos / Promedio. divisa del saldo.
• Tasa de rendimiento=Beneficio neto (NP) / Ingresos.
• Rentabilidad de ventas=Beneficio de ventas / Ingresos.
• ROA=PR / Prom. divisa del saldo.
• SC Rentabilidad=PR / Promedio. Cantidad de SK.

Los valores normativos para cada coeficiente se determinan sobre la base de los promedios de la industria. Si el grupo incluye empresas de varios campos de actividad, se elaboran varias bases reguladoras. Para determinar los valores planificados para cada coeficiente del grupo en su conjunto, se evalúa la contribución de cada uno de los componentes de la industria. Sobre la base de los datos recopilados, se forma una calificación de sostenibilidad: excelente, bueno, satisfactorio e insatisfactorio.

Beneficio ypérdidas

En el proceso de análisis de los estados financieros consolidados, una organización necesita determinar la participación de las subsidiarias en términos de participación minoritaria en las utilidades, ya que los resultados financieros del grupo dependen de la forma en que se combinan las empresas. En caso de fusión, el valor del grupo excede el valor de las dos empresas. Hay economías de escala. La NIIF 1 describe los requisitos de divulgación. La casa matriz está obligada a presentar indicadores financieros de las subsidiarias y por separado sus valores en el reporte. También es necesario justificar los factores y causas de su ocurrencia. Dado que la fusión de organizaciones conduce a un aumento en su valor, el informe brinda información sobre la cantidad de dividendos a distribuir y por acción.

Es importante tenerlo en cuenta

El balance general consolidado contiene información adicional sobre el estado de la empresa matriz. Por lo tanto, no incluye transacciones intragrupo. Las siguientes partidas del balance están sujetas a un desglose detallado:

• la suma de capital e inversiones a largo plazo;
• liquidaciones actuales: anticipos, cuentas por cobrar y por pagar, resultado financiero de períodos futuros;
• préstamos de empresa;
• otras operaciones no tradicionales.

La nota explicativa dice:

• indicar el tipo de consolidación utilizado;
• enumere los motivos para fusionar empresas en un grupo;
• mostrar relación.

Si el balance general consolidado del grupo se elabora por primera vez, se debe prestar especial atención aatención al análisis de las diferencias en las políticas contables, es decir, en los métodos aceptados de valoración de activos, la participación de la inversión de la empresa matriz. Es muy importante utilizar una política contable única en todas las empresas del grupo. Entonces será más fácil analizar los informes.

Conclusión

La información consolidada es un balance general consolidado de un grupo de empresas que están legal y/o económicamente relacionadas. El proceso de su formación se lleva a cabo sumando los mismos indicadores de informes, calculando la participación minoritaria en la utilidad neta. Las características de la compilación se detallan en la Ley Federal del mismo nombre. Los informes no reflejan las transacciones entre los miembros del grupo. La consolidación se proporciona para mostrar la condición financiera del grupo como un todo.