Aceptación del IVA para la deducción: condición, base, procedimiento contable, términos y reglas para el procesamiento de la documentación

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

El derecho a aceptar el IVA deducible le permite reducir el impuesto calculado para el trimestre. Sin embargo, se puede utilizar bajo ciertas condiciones. Considéralos en detalle.

Características del IVA

Exteriormente, este impuesto se parece a una deducción de las ventas o el volumen de negocios. El vendedor agrega una cierta cantidad al costo de los bienes, obras, servicios vendidos. Sin embargo, hay una diferencia importante. Consiste en lo siguiente.

Si el comprador también paga el IVA, el vendedor, calculando el monto de las obligaciones con el presupuesto, puede deducir del impuesto recibido del comprador el monto pagado por él a su proveedor. Como resultado, la carga de deducir el IVA del presupuesto recae en los consumidores.

¿Por qué necesito el IVA?

La introducción del impuesto sobre el valor añadido garantizaresolviendo múltiples problemas.

En primer lugar, la distribución de las deducciones del IVA al presupuesto entre varias etapas del ciclo productivo ayuda a evitar el efecto cascada, es decir, la recaudación múltiple de impuestos sobre el mismo costo.

En segundo lugar, la distribución de la carga del IVA entre diferentes entidades reduce el riesgo de evasión fiscal.

En tercer lugar, este sistema de impuestos le permite eliminar los impuestos "nacionales".

Objetos de tributación

Son reconocidos como:

1. Venta de servicios, obras, bienes en Rusia. Entre otras cosas, reconoce la venta de "garantía", la transferencia de bienes en virtud de un acuerdo de compensación o innovación, la transferencia de derechos de propiedad, la propiedad de objetos, resultados del trabajo o la prestación de servicios a título gratuito.
2. Transferencia de objetos en el territorio de la Federación Rusa para las propias necesidades de la empresa, cuyos costos no son deducibles (incluso al calcular la depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta.
3. Trabajos de construcción e instalación para necesidades propias.
4. Importación de productos a Rusia y otros territorios bajo la jurisdicción de la Federación Rusa.

Condiciones generales para aceptar deducciones de IVA

Están consagrados en el art. 171 NK. Según la norma, existen tres condiciones para aceptar el IVA a deducir:

1. Impuesto de declaración del proveedor.
2. Adquisición de servicios, obras, bienes para transacciones sujetas al IVA (también para reventa), y su registro.
3. Obtener una factura válida.

Recepción de objetos para contabilidad

La publicación de bienes, obras, derechos de propiedad y servicios debe confirmarse mediante documentos. Para aceptar el IVA para la deducción, el costo real de, por ejemplo, los materiales se refleja en la cuenta. 10, bienes - en la cuenta. 41, servicios/obras - en las cuentas 20, 26, 44, 25.

Todas las transacciones completadas deben ser confirmadas por la documentación principal.

Reflejo detrás de la balanza

Al registrar objetos fuera de balance que la empresa no puede utilizar según los términos del contrato, el IVA no es deducible. Esto se debe al hecho de que la empresa no puede utilizar los activos correspondientes en operaciones imponibles. La disposición correspondiente se deriva del apartado 2 del art. 171 y el apartado 1 del art. 172 NK.

Si el contrato no prevé la prohibición del uso de objetos, entonces la legislación permite la aceptación del monto del IVA para la deducción. El Ministerio de Hacienda explica esto diciendo que en este caso, la transferencia de propiedad del objeto no importa. Pulgada. 21 del Código Tributario no hay disposiciones sobre dónde se debe contabilizar exactamente un activo: en el balance general o fuera de él. Tales aclaraciones fueron dadas por la Secretaría de Hacienda y el Servicio de Impuestos Federales en los oficios N° 03-07-11/68585 y N° GD-4-3/911, respectivamente. Esta posición también está confirmada por la práctica judicial.

Productos en camino

Si los objetos aún no han sido entregados a la empresa, respectivamente, aún no han sido capitalizados por el contador. Incluso si se cumple una de las otras condiciones para aceptar el IVA para la deducción, esto no se puede hacer. Es decir, la empresa puede tener tanto una factura debidamente ejecutada como una factura primaria.documentación, pero no hay ningún activo real.

Transferencia de deducción

¿Es posible? Si es posible. Considere un ejemplo. Suponga que la empresa ha cumplido todas las condiciones para aceptar el IVA para la deducción en el período actual. Tiene derecho a transferir las deducciones, pero para aquellos objetos que están previstos en el apartado 2 del art. 171 NK. Se trata, en particular, de bienes, obras, servicios adquiridos para la exportación de productos no primarios. En todos los demás casos, las deducciones por activos utilizados en transacciones sujetas al IVA no se trasladan.

Para una mejor comprensión de la situación, aquí hay una lista, consagrada en el párrafo 2 del art. 171 NK. Puede transferir el IVA:

1. Reportado por contratistas al comprar materiales para trabajos de construcción e instalación y durante la construcción de capital.
2. Pagado en el momento de la importación a Rusia. Puede transferir, incluidas las deducciones por costos asociados con la exportación de productos no básicos. Esta disposición se deriva del apartado 3 del art. 171 NK. En tales casos, se aplica el procedimiento general de IVA deducible, que no depende de la confirmación de exportación.
3. Pagado al importar productos de los países de la UEEA.

En todos los casos anteriores, el plazo para aceptar el IVA a deducir es de 3 años. El cómputo del plazo comienza a partir de la fecha de registro de los objetos.

Matices

El período de tres años debe contarse hasta el final del trimestre. No debe prorrogarse por el plazo previsto para la presentación de la declaración. Este puesto lo ocupa la COP.

En pocas palabras, el contador debe hacer lo siguiente. Es necesario contar 3 años a partir de la fecha de registro de objetos sobre la base de documentos primarios. La última fecha del trimestre en que recaiga dicho plazo será el último día. El contador mostrará el momento de aceptación del IVA para la deducción en la declaración (o aclaración) del trimestre anterior o del actual (si la empresa no tiene previsto realizar ninguna operación comercial).

Consideremos un ejemplo. Supongamos que una LLC compró bienes a un costo de 118 mil rublos. (IVA incluido 18 mil rublos). Los objetos fueron registrados el 23 de junio de 2016. El contador decidió transferir la deducción. El plazo de tres años para presentar una declaración expirará el 30 de junio de 2019. El contador presentará un informe actualizado para el primer trimestre de 2019 y declarará una deducción en él por un monto de 18 mil rublos. Pero ya presentará la declaración del segundo trimestre sin la cantidad especificada.

Momento importante

La base para aceptar el IVA deducible dentro de los 3 años es la importación de productos de los países de la UEEA. Sin embargo, hay una limitación aquí. Además del día de depósito de los objetos, el contador debe tener en cuenta la fecha de fijación de la marca en el pago del impuesto en la solicitud de importación. De lo contrario, no se puede aplicar la deducción. Así consta en la carta del Ministerio de Hacienda No. 03-07-13/1/38180.

Deducción parcial

Durante 3 años, se puede deducir el IVA de una misma factura a plazos, es decir, en diferentes trimestres. Este pedido es válido para:

1. Larga construcción de capital. De acuerdo con una factura del contratista, el cliente puede deducir el IVA en partes enperíodos impositivos diferentes dentro de un período de tres años. Las aclaraciones correspondientes se encuentran contenidas en la carta del Ministerio de Hacienda N° 03-07-10/73279 de 2016
2. Importación de productos importados a la Federación Rusa. Se exceptúan los activos fijos y los equipos destinados a la instalación. Las funciones de la factura en estos casos las realiza la declaración aduanera, así como los recibos de IVA.

Tenga en cuenta que el IVA pagado de acuerdo con la declaración de aduana también puede aceptarse para la deducción en partes, sujeto a las condiciones establecidas.

Sin embargo, esta regla no se puede aplicar en todos los casos. En particular, se aplica a las deducciones consagradas en el apartado 2 del art. 171 NK. En segundo lugar, las reglas no se aplican en caso de compra:

• Equipos para la instalación.
• Activos fijos.
• NMA.

No se permite una deducción dividida al comprar estos activos. El impuesto de entrada debe tomarse como una suma global. Sin embargo, el contador también puede hacerlo dentro de un período de tres años a partir del momento en que surge el derecho a deducir.

Restricciones adicionales

Las deducciones fiscales previstas en los párrafos 3-14 del art. 171 del Código Tributario, debe declararse en el período en que el cliente (comprador) cumplió con las condiciones especiales.

Tenga en cuenta que la aceptación del IVA no se puede reprogramar:

• de anticipos;
• en caso de pago del IVA por parte del comprador - agente fiscal;
• si el vendedor ha cobrado impuestos sobre el anticipo recibido;
• si la propiedad fue recibida encomo aportación de capital y siempre que la entidad económica transmitente haya restituido el impuesto sobre estos objetos.

Dichas restricciones se derivan de las disposiciones del párrafo 1.1 del art. 172 NK. El Ministerio de Hacienda también los apoya.

Tasa cero

En la práctica, es imposible trasladar las deducciones a períodos futuros durante la operación de gravar el IVA a la tasa del 0%. Esto significa que si el derecho a un beneficio se acredita mediante documentos dentro del plazo establecido por la ley, el impuesto sobre los servicios, productos, obras utilizados en estos procesos productivos se presenta en un momento. El momento de aceptación es el día en que se determina la base imponible.

Como excepción a esta regla, existen operaciones relacionadas con la exportación de productos no commodities. La deducción del impuesto soportado sobre los objetos adquiridos para su ejecución también puede trasladarse a períodos futuros dentro de un período de tres años.

Error al informar

Reconoce el reflejo incorrecto en los documentos contables de los hechos de las actividades financieras y económicas de la empresa. Si alguna información sobre las transacciones realizadas no se indicó en absoluto en el informe, esto también se considera un error. En otras palabras, si un contador, por descuido, negligencia u otras razones subjetivas, hizo asientos incorrectos, no reflejó los hechos de la actividad, llenó incorrectamente los estados financieros, entonces cometió un error. Las disposiciones pertinentes están consagradas en el párrafo 2 de PBU 22/2010.

En el mismo párrafo de PBU, sin embargo, hay una reserva importante. En particular, las omisiones e inexactitudesal reflejar información sobre transacciones comerciales, descubiertas al recibir nuevos datos, no se consideran un error contable. ¿De qué se trata esto? Si, por ejemplo, la contraparte notifica a la empresa que los documentos primarios que le fueron presentados anteriormente contienen datos incorrectos, entonces el reflejo de la operación correspondiente en la contabilidad no se considerará un error contable. En este caso, no es su culpa. Si al recibir nueva información aparece un hecho de actividad económica, debe registrarse como una nueva transacción, pero no como un error.

Dificultades de citas

¿Qué hacer si el documento primario se redactó en 2017 y se ingresó un año después? Puedes resolver este problema así.

Si la empresa recibió la documentación principal antes de la fecha de aprobación del informe del período anterior, los costos se reflejan en 2017. En consecuencia, el contador realiza la siguiente entrada:

Esc. Dt. 20 (44, 91,2, etc.) kt. 60 (76, etc.) - se refleja el monto de los gastos del período actual.

Si la documentación fue recibida por la empresa después del día en que se aprobó el reporte, la operación se refleja en el próximo año, 2018. No se considerará error reflejar costes posteriormente por retraso de la contraparte en la documentación necesaria.

Si los gastos afectan los resultados financieros de las actividades, deben incluirse en otros gastos. En este caso, se realiza una entrada en la contabilidad:

Esc. Dt. 91,2 nudos c. 60 (76, etc.) - un reflejo de la cantidad de pérdidas de períodos anteriores.

Si los costos no afectan los resultados financieros, se reflejan en la contabilidad como si la documentación primaria se hubiera recibido enaventurarse a tiempo:

Esc. Dt. 20 (08, etc.) Kt c. 60 (76, etc.) - un reflejo de la cantidad de costos de períodos anteriores.

Detalles de reembolso

Si al final del período impositivo resulta que el monto de las deducciones es mayor que el monto del impuesto calculado sobre las transacciones reconocidas como objeto de tributación, la diferencia está sujeta a reembolso (devolución, compensación) al pagador.

Después de que la entidad comercial presente la declaración, los expertos de IFTS evaluarán la validez del monto reclamado para el reembolso. Para ello, se realiza una verificación de antecedentes. A su finalización, en el plazo de una semana, la autoridad de control deberá decidir sobre la indemnización por los montos correspondientes, si no se han identificado infracciones.

Si se encuentran errores, hechos de incumplimiento de la ley tributaria, se redacta un acta. Junto con otros materiales de auditoría, este documento se envía al jefe de la inspección fiscal que realizó la auditoría. Con base en los resultados de su consideración, el jefe del IFTS decide sobre la cuestión de responsabilizar (no responsabilizar) al pagador por las violaciones cometidas. Junto con esto, se debe tomar una de las siguientes decisiones:

• Reembolso total del impuesto.
• Rechazar compensación.
• Reembolsar parte del monto reclamado.

Si hay atrasos en impuestos u otros pagos obligatorios al presupuesto, atrasos en multas (sanciones) pagaderas o recuperables, el Servicio de Impuestos Federales compensa de forma independiente los montos a reembolsar contra estas deudas.