Política contable a efectos de la contabilidad fiscal: la formación de una política contable empresarial

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2024-01-17 18:47

Un documento que define una política contable a efectos de la contabilidad fiscal es similar a un documento elaborado de acuerdo con las normas contables en contabilidad. Se utiliza con fines fiscales. Es mucho más difícil redactarlo debido a que no existen instrucciones y recomendaciones claras para su desarrollo en la ley. Los funcionarios de impuestos y los contadores de la organización deben desarrollar la política fiscal de la misma manera que la política contable, con base en las normas de la legislación fiscal. A continuación, sugerimos prestar atención a los principales puntos que deben indicarse en el documento de política contable para efectos de la contabilidad fiscal.

¿Cuál es la política de contabilidad fiscal?

Este es un código que establece las reglas para llevar registros en una empresa. El documento fija las formas de circulación de documentos, evaluación y control de los hechos de la actividad empresarial. La ley no fija una política contable de muestra a los efectos de la contabilidad fiscal. Aplicación de las reglas fijadas en la política contable,afecta el resultado del trabajo de la empresa y la base para el cálculo de las tasas fiscales. Hay tres tipos de políticas contables:

• Contabilidad.
• Impuestos.
• NIIF.

El procedimiento para redactar una política contable a efectos fiscales se describe en el Código Fiscal de RF. Esta es la ley más importante para las autoridades fiscales. Una política contable a los efectos de la contabilidad fiscal es un conjunto de métodos legalmente permitidos para determinar, evaluar y asignar ingresos y (o) costos, su contabilidad y otros indicadores de la actividad empresarial de la organización necesarios para fines de contabilidad fiscal.

Período de validez de la política contable

La empresa debe aplicar la política contable para la contabilidad fiscal desde la fecha de apertura hasta el momento de la liquidación. Para ajustar la política fiscal adoptada, se requiere un cambio:

• métodos contables utilizados por la organización;
• condiciones de trabajo de la organización;
• legislación fiscal de nuestro país.

En los dos primeros casos, los ajustes en las políticas contables para efectos fiscales se aplican desde el inicio de un nuevo período fiscal. En este último caso, desde el momento en que entren en vigor los cambios. La política de IVA se puede ajustar una vez al año, los cambios se pueden hacer desde el comienzo del año siguiente al período de su aprobación. Las nuevas organizaciones deben utilizar una política contable a efectos fiscales desde el momento en que se abren. No existe un marco para el impuesto sobre la renta. Para que se requiera el cálculo del IVA, la fecha límite para la adopción de la política contable debe ser no más tarde definalización del primer período fiscal de la actividad empresarial de la organización. El período impositivo para el cálculo del IVA es una cuarta parte.

La política contable desarrollada para fines de contabilidad fiscal se aplica hasta que se realicen ajustes a la misma. No se requiere elaborar anualmente una política tributaria actualizada. La contabilidad fiscal utiliza un principio coherente.

La política contable a efectos fiscales es la misma para toda la organización y sus estructuras. Las personas jurídicas no tienen que presentar su política fiscal contable a la inspección después de haberla desarrollado. Si los inspectores auditan la política contable para efectos de la contabilidad fiscal, la empresa deberá presentarla al servicio de impuestos en un plazo no mayor a cinco días contados a partir de la presentación del requerimiento de presentación del documento. El incumplimiento de esta instrucción puede ser considerado por los inspectores fiscales como un obstáculo malicioso a la implementación del control fiscal.

Crear un documento contable consolidado

Los empleados de las organizaciones pueden usar un software especial para crear regulaciones para impuestos, teniendo en cuenta todos los cambios actuales. Se denomina constructor de políticas contables a efectos de contabilidad fiscal. El producto de software, por regla general, está diseñado para crear una pequeña política contable, reflejando en ella solo los indicadores más necesarios. Para cada indicador, el constructor proporciona varios métodos de contabilidad, la empresa elige el más adecuado para ella. En los sitios dondelos constructores tienden a proporcionar ejemplos de políticas contables a efectos fiscales.

Al principio, es necesario determinar qué régimen de contabilidad fiscal utiliza la organización:

• sistema fiscal general de tributación (DOS);
• régimen fiscal general combinado con pago de UTII;
• sistema tributario simplificado (STS);
• régimen fiscal simplificado, combinado con el pago de UTII.

Después de determinar la organización con el régimen fiscal, se elabora una política contable de muestra para fines de contabilidad fiscal.

Cambios en 2018

Los ajustes del año en curso son insignificantes. Se refirieron a las nuevas disposiciones del Código Tributario. Una de las innovaciones se refería al control de costos para la compra de activos fijos. Para los próximos cuatro años, se amplía la lista de objetos para organizaciones a los que se les aplicará la depreciación acelerada con un coeficiente no mayor a tres. La tasa incremental solo se puede aplicar a los activos puestos en funcionamiento después de principios de 2018 y solo a los fondos especificados en la lista aprobada por el gobierno ruso. Si una organización tiene dichos activos y tiene la intención de aplicar un nuevo indicador al depreciarlos, se requiere que esto se especifique en la política contable para efectos de la contabilidad fiscal en 2018.

Echemos un vistazo más de cerca a tres cambios más este año:

• Introducción del concepto de "deducción fiscal por inversiones".
• Ajustes en la contabilidad de gastos de I+D (Investigación y desarrollotrabajo de diseño).
• Cambios en la contabilización del IVA soportado.

Deducción fiscal por inversiones

Desde principios de este año, se ha introducido un nuevo concepto de "deducción fiscal por inversiones" en el Capítulo 25 del Código Tributario. Desde 2018, las organizaciones tienen derecho a reducir el pago del impuesto sobre la renta pagado por adelantado por la deducción fiscal recientemente introducida. Este podría ser el costo de adquirir o actualizar activos fijos en los grupos de depreciación tres a siete.

Los costos indicados se pueden deducir en un 100%: hasta nueve décimas de la parte regional de la tasa, hasta una décima parte de la federal. El importe de la deducción por inversión por la parte de la tasa pagada al presupuesto autonómico no puede exceder de la diferencia entre el importe calculado de la tasa fiscal sin la deducción y el impuesto calculado al tipo del 5%. Es decir, habrá que abonar un 5% al presupuesto regional. Si la deducción excede la tasa fiscal, entonces la parte no utilizada se transferirá a períodos futuros. La deducción por inversión se aplica a la tasa fiscal a partir del período en que se puso en uso el activo principal o se modificó su valor.

De acuerdo con la política contable, para efectos de la contabilidad fiscal en 2018, los objetos por los cuales se utilizó la deducción fiscal por inversiones no se deprecian. En el caso de la venta de los objetos principales respecto de los cuales se utilizó la deducción, una vez finalizado el período de su uso, se reconocerá como ingreso la totalidad del monto del contrato. Si el activo subyacente, que fuese aplica la deducción por inversión, se venderá antes del final de su vida útil, la organización deberá recuperar las cantidades fiscales no pagadas por la aplicación de la deducción. En este caso, se tendrá en cuenta en los costes el coste del activo fijo en el momento de la adquisición.

Al decidir sobre el uso de una deducción fiscal por inversiones, es necesario tener en cuenta que al verificar una declaración de impuestos, el inspector tiene derecho a exigir aclaraciones y materiales sobre el uso de la deducción. Las transacciones de una organización que aplica la deducción con su persona dependiente se reconocerán como sujetas a control si los ingresos sobre ellas exceden la cantidad de 60 millones de rublos. Por el momento, se legaliza que los contribuyentes aptos para la deducción se determinarán a nivel autonómico. Los sujetos pueden determinar de forma independiente las condiciones para la concesión de una deducción por inversión. Dado que dichos cambios mejoran la situación de las organizaciones, los sujetos pueden adoptar las normas pertinentes y prorrogar su vigencia desde el comienzo del año en curso. La decisión de utilizar la deducción debe estar escrita en la política contable de la entidad para fines de contabilidad fiscal.

I+D

Ha habido cambios en las normas legales para contabilizar los costes de I+D:

• Lista adicional de costes de I+D.
• Se aclara el procedimiento para el reconocimiento de los costes de los trabajos científicos y de investigación, que pueden tenerse en cuenta en la tributación fiscal con un coeficiente incrementado en una unidad y media. Por el momento, las organizaciones tienen derecho a tener en cuenta estos gastos en otros gastos del período fiscal de informe en el que se realizó el trabajo o sus etapas individuales.terminado. No obstante, desde el comienzo del año, los gastos formarán el precio inicial de los bienes intangibles depreciables, derechos exclusivos sobre los resultados del trabajo intelectual obtenidos como resultado del trabajo. En la política de contabilidad fiscal de la organización, se requiere fijar el procedimiento de reconocimiento de costos seleccionado.

IVA soportado

A principios de 2018, se realizaron cambios con respecto a las organizaciones que tienen transacciones sujetas a IVA y no sujetas a IVA. Al realizar operaciones, la empresa está obligada a llevar registros separados de la cuota fiscal de entrada para operaciones gravadas y no gravadas. Si el costo de las transacciones no gravables en total no supera el 5%, la organización tiene derecho a no llevar registros separados y deducir el monto total de la tasa fiscal.

Los cambios en la ley ya no permitirán que las empresas no separen la contabilidad del IVA soportado para las transacciones gravables y no gravables. Sólo quedará el derecho a deducir la cuota fiscal total. Por lo tanto, la política contable de muestra a efectos de la contabilidad fiscal para 2018 según el OSNO de una organización en el campo de la contabilidad del IVA debe ajustarse de acuerdo con los cambios en la legislación.

Política contable para empresas bajo OSNO

Para fines de contabilidad fiscal, la política de la empresa debe contener los siguientes puntos:

• Reglas para el cálculo del impuesto sobre la renta. Se requiere que el documento especifique el orden de asignación de ingresos y gastos. Para las organizaciones que se dedican a actividades comerciales, este problema es el principal. Para organizaciones sin fines de lucroproblema que se soluciona al redactar una política fiscal debido a la contabilización separada de los ingresos y gastos gravables y no gravables de todas las obras. Este es uno de los principales parámetros de la política contable fiscal.
• Contabilidad por separado. Existe el requisito de mantener dichos registros para las organizaciones que reciben fondos para ciertos fines. Si la empresa que recibió estos fondos no tiene tal contabilidad, los ingresos se tratan como imponibles desde la fecha de recepción. La ley no especifica cómo hacer una contabilidad separada de los ingresos y gastos hechos a su cargo, por lo tanto, un especialista financiero debe aclarar este punto en la política contable para fines de contabilidad fiscal utilizando el ejemplo de una organización. Por ejemplo, si en una organización los ingresos y los gastos se dividen entre actividades estatutarias y generadoras de ingresos, entonces los registros contables en la contabilidad también pueden usarse como registros fiscales. Si no hay información necesaria en la contabilidad, la organización tiene derecho a complementarla con detalles. Es importante separar los costos de gestión de la organización y los costos indirectos financiados con ingresos no imponibles, ya que están relacionados con las actividades estatutarias. Aunque parte de los costos indirectos se pueden pagar a través de actividades comerciales. La diferenciación de los costos indirectos se basa en el volumen real de su pago.
• Propiedad sujeta a depreciación. El procedimiento para determinar tales bienes está prescrito por la ley. En la política contable a los efectos de la contabilidad fiscal, utilizando el ejemplo de una organización, se debe determinar el método de depreciación. Hay un método lineal y otro no lineal. Elección enla actividad comercial se realiza más a menudo a favor de una forma lineal y más simple de calcular la depreciación. El método elegido por la empresa se aplica a los activos fijos independientemente de la fecha de su compra. Independientemente del método elegido en la política contable para efectos tributarios, se utiliza el método lineal en relación con los edificios y bienes incluidos en los grupos de depreciación octavo, noveno y décimo, independientemente del período en que comenzaron a operar. Esto se verifica fácilmente cuando se auditan las políticas contables con fines fiscales. Todos los cálculos en la organización deben ocurrir de acuerdo con la política fiscal contable. Así, por ejemplo, la política contable a los efectos de la contabilidad fiscal permite el cálculo de la depreciación a tasas inferiores a las legales, si así está consagrado en el documento. La decisión de aplicar un indicador decreciente en las actividades comerciales se prescribe en la política con la elección del método de depreciación. Al vender bienes depreciables por parte de organizaciones que utilizan tasas de depreciación reducidas, su costo final se determina en función de la tasa de depreciación utilizada.
• Prima de depreciación, que implica el costo de los activos fijos, que puede tenerse en cuenta en la cantidad de no más del 10% del costo inicial de los activos fijos de la organización o costos incurridos en casos de cambios en los activos fijos por reconstrucción, liquidación o modernización. Una excepción son los activos fijos recibidos gratuitamente. En particular, la bonificación por depreciación se otorga a los bienes que están sujetos a depreciación. Mientras tanto, la propiedad de organizaciones dedicadas a actividades no comerciales, recibidas como ganancias para ciertos fines o compradas a expensas de dichos fondos y utilizadas para llevar a cabo actividades de conformidad con la carta, no se deprecian. La aplicación de la prima es derecho de la organización, cuyo uso debe fijarse en el documento contable de la organización a los efectos de la tributación de la recaudación fiscal. En el documento contable, es necesario indicar el monto de la prima y la lista de objetos que la aplican.
• Gastos materiales. Al calcular el costo de cancelar los materiales y las materias primas gastadas para brindar servicios, la política fiscal prescribe uno de los métodos de valoración seleccionados de las materias primas y los materiales: por el costo de una unidad de inventario, por el costo promedio, por el costo de adquisiciones por primera vez (FIFO). De la misma manera, el especialista financiero de una empresa puede evaluar los bienes adquiridos para la reventa, lo cual también está prescrito en la política contable para efectos del cálculo de las tasas fiscales.
• Costos directos e indirectos. Si la organización ha elegido el método de acumulación para determinar los ingresos y los gastos, los costos de producción y ventas incurridos durante el período del informe se dividen en directos e indirectos. La propia organización enumera una lista de costos directos en la política contable para el cálculo de impuestos. Tenga en cuenta que la división de costos en directos e indirectos se requiere para todas las organizaciones, tanto para la fabricación o venta de productos como para la realización de trabajos o la prestación de servicios. Los proveedores de servicios pueden atribuir costos directos o indirectos incurridos poren el período del informe, totalmente para reducir el resultado de las actividades comerciales.
• Reserva de gastos. Si una organización se dedica a actividades no comerciales, puede crear una reserva para gastos futuros relacionados con sus actividades empresariales y tenerse en cuenta al determinar la base para el cálculo de impuestos. El propio organismo público decide crear reservas para gastos futuros o no crear y determina en la política fiscal los tipos de gastos en relación con los cuales se utilizará la reserva de fondos. De los costos más comunes, se pueden destacar los gastos de reparación de activos fijos, así como los salarios del personal (incluidas las vacaciones, la mayoría de las cuales ocurren durante el período de verano). Por otra parte, en la política contable a efectos fiscales, es necesario registrar la reserva de dudoso cobro. No se crea para cancelar uniformemente los costos de la organización, sino para cancelar parte de la deuda por adelantado. Esta deuda es aún más tarde de la categoría de dudoso, lo más probable es que pase a la categoría de sin esperanza. En política fiscal, al constituir una reserva para deudas, es recomendable referirse no a una general para las organizaciones sin fines de lucro, sino a una norma especial. En la práctica, para reservar gastos, es recomendable proporcionar un registro fiscal separado que refleje reservas para varios tipos de gastos futuros. Los tipos de registros contables fiscales y el procedimiento para reflejar datos en ellos para la sección analítica de la contabilidad fiscal son desarrollados por la propia empresa y se ajustan a la política contable de la organización para el cálculo fiscal.honorarios.
• IVA. Para esta cuota fiscal, la organización tiene pocas opciones de cálculo. Todas las características del cálculo del impuesto están prescritas en la ley. La cuestión de la contabilidad separada de las transacciones gravables y no gravables la decide el contribuyente.

Política contable para empresas bajo el régimen tributario simplificado

Las organizaciones que hayan optado por el objeto de la tributación fiscal "ingresos menos gastos" pueden tributar a tasas diferenciadas establecidas por las autoridades regionales. Una empresa ubicada en el sistema tributario simplificado "ingresos menos gastos" en la política contable para efectos de la contabilidad fiscal, al escribirla, fija su decisión en el documento. Para las organizaciones que calculan un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos, la contabilidad de los gastos es extremadamente importante.

Una organización ubicada en el sistema tributario simplificado debe elegir uno de los métodos de evaluación de materias primas y materiales:

• a precio de inventario;
• al costo calculado por promedio;
• precio de primera compra (FIFO).

La organización prescribe su elección en la política contable. Por regla general, se elige un método similar al utilizado en contabilidad.

Ejemplo de política contable para contabilidad fiscal

Este es un ejemplo de la política fiscal de una empresa que aplica un régimen fiscal básico.

Documento de política contable	Versión aprobada	Base (Artículo del Código Fiscal Ruso)
Procedimientocontabilidad	La contabilidad en el cálculo de las tasas fiscales en la empresa se organiza sobre la base de los registros contables en el departamento de contabilidad con la adición de los detalles necesarios para la contabilidad de los impuestos fiscales de acuerdo con los requisitos de la ley.	313, 314
Procedimiento para contabilizar ingresos (gastos)	La contabilidad en el cálculo de las tasas fiscales se lleva a cabo sobre la base del devengo.	271, 273
Método de amortización de materias primas y suministros	Al calcular la cantidad de costos al cancelar materiales, materias primas utilizadas en el proceso de fabricación de bienes o realizar trabajos, se utiliza el método de estimación del costo promedio	254
Método para estimar el costo de los bienes comprados para la venta, reduciendo los ingresos por ventas	Al vender bienes, el costo de su compra lo determina la organización a los efectos de la tributación fiscal a un precio promedio	268
Desmantelamiento de instalaciones y equipos	Contabilidad en el complejo de costos de materiales el costo de herramientas y accesorios a medida que comienzan a operar	254
Métodos de cálculo de depreciación	Método lineal	259
Métodos de contabilización de gastos de capital en activos fijos	El gasto de capital a efectos fiscales aumenta el coste inicial del activo subyacente.	258
Lista de costos directos atribuibles a la producción de bienes	Los costos directos a efectos fiscales son costos de materiales, costos de compensación de empleados, costos de seguro social obligatorio para trabajadores, costos de seguro obligatorio para trabajadores de producción, depreciación de activos fijos.	318
Costos directos y su contabilidad	Costos directos asociados a la prestación de servicios en su totalidad. Se imputan a la reducción de los ingresos por producción y ventas de un determinado período sin imputación al saldo de obra en curso.
Procedimiento de imputación de costos directos a la producción que no ha sido completado	Los costos directos se contabilizan entre el resto de la producción que no se completó y los productos producidos en relación con los artículos de gastos directos.	319
Procedimiento para calcular el monto de las compras de bienes por parte de una organización	El costo de comprar bienes incluye el precio original de los bienes, así como los costos de transporte.	320
Procedimiento para aportes de anticipos de la tasa fiscal al resultado financiero en forma mensual	Si la organización paga anticipos, hágalos por la cantidad de un tercio del anticipo del trimestre.	268
Plataforma de distribución de cuentas por cobrar de IVA	Los montos de los cargos fiscales presentados por los vendedores se descuentan en cierta proporción, la cual es determinada por la ley. A su vez, la cantidad de mercancías embarcadas, que es la base de la proporción de la distribución del impuesto a deducir, se entiende como la renta de la venta sin tener en cuenta el canon.	170
Procedimiento de distribución del IVA	Al realizar transacciones, la deducción de impuestos se lleva a cabo en su totalidad si la parte de los gastos totales para la compra de bienes no supera el cinco por ciento del monto total de los gastos totales.
Procedimiento contable del IVA para transacciones gravables y no gravables	Al realizar transacciones imponibles y no imponibles al mismo tiempo, la empresa mantiene registros de IVA por separado para todas las transacciones. Los montos de las tasas fiscales por los bienes comprados se registran por separado en la cuenta 19 utilizando el signo de pertenencia a las transacciones: fiscalizable; no sujeto a impuestos; sujeto y no imponible al mismo tiempo.	149

La tabla muestra los puntos principales que deben escribirse en la política contable de muestra a efectos de la contabilidad fiscal para 2018.

Contabilidad de IP

La política contable a efectos fiscales para los empresarios individuales se forma de la misma manera que para las organizaciones.

Si el empresario está en OSNO, entonces debe registrarse:

• Procedimiento de registro para el cálculo de cargas fiscales.
• Procedimiento para la contabilidad de activos y pasivos.
• Posibilidad de aplicar deducción fiscal para empleados.
• Método de evaluación de materiales y bienes comprados para la venta (implementación).

Si el empresario está en el sistema tributario simplificado, entonces la política de contabilidad fiscal refleja:

• Método de llevar registros y libros de ingresos y gastos.
• La sección de contabilidad de activos fijos indica el costo de adquisición de bienes relacionados con activos fijos y el procedimiento para atribuirlos a los gastos de la organización.
• Control de materiales y bienes, reflejando el cálculo de su costo y el procedimiento para su imputación a costos, el racionamiento de materiales combustibles, el procedimiento para reflejar el impuesto fiscal sobre el valor agregado.
• Controle el costo de venta de bienes, incluidos los costos de almacenamiento y mantenimiento, el alquiler de espacios y los costos de publicidad, y cómo se imputan a efectos fiscales.
• Contabilización de pérdidas, describiendo el procedimiento para atribuir pérdidas financieras de años anteriores y que excedan el menor monto de impuesto sobre el calculado sobre el resultado financiero de la organización del año en curso.

Un documento que contiene toda la información anterior se aprueba mediante una orden sobre la política contable de la contabilidad fiscal al final del período anterior o al comienzo del año en curso. Según el documento administrativo, el control sobre la implementación de la política lo realiza el responsable. Por regla general, este empleado es el propio empresario.