2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2024-01-17 18:47
De acuerdo con la PBU 18/02, desde 2003, la contabilidad debe reflejar los montos que surgen de la discrepancia entre la contabilidad y la contabilidad fiscal. En las empresas manufactureras, este requisito es bastante difícil de cumplir. Los problemas están relacionados con la diferencia en las reglas de valoración de productos terminados y WIP (trabajo en curso). Consideremos más algunas características de la contabilidad y la contabilidad fiscal.
Información general
En cap. 25 del Código Tributario establece el procedimiento para evaluar productos terminados y WIP. Difiere significativamente de las normas contables. La contabilidad básica se lleva a cabo de conformidad con los párrafos 64 y 59 de las Reglas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas No. 34n del 1998-07-29.
Una empresa puede optar por el procedimiento de reconocimiento de gastos administrativos y comerciales, de conformidad con el párrafo 9 de la PBU 10/99. Acontabilidad fiscal (NU) no tiene esa oportunidad. El artículo 319 del Código Tributario establece 3 métodos de liquidación para categorías específicas de organizaciones.
Debido a esta diferencia entre la contabilidad y la contabilidad fiscal, una empresa debe revisar los costos del período actual, reduciendo posiciones para las que se revelan diferencias con NU. La organización puede variar los métodos de liquidación en la contabilidad, tratando de ajustarla en lo posible a las normas del Código Tributario.
Posibles soluciones al problema
Es posible minimizar la diferencia entre la contabilidad y la contabilidad fiscal mediante el uso de las cancelaciones de los costos comerciales y de gestión directamente en el costo de los bienes vendidos en el período actual. El hecho es que la composición de estos costos es casi la misma que la composición de otros costos indirectos en NU. Al elegir esta opción de contabilidad de costos, una empresa puede resolver varios problemas a la vez.
En primer lugar, la organización podrá eliminar las diferencias temporales que surjan entre los costos indirectos en la contabilidad y la contabilidad fiscal. En una planta de fabricación en NU, los costos indirectos de producción y venta de productos se cargan por completo en el período actual. La disposición correspondiente la fija el artículo 318 del Código Tributario en el numeral 2.
Si no utiliza la opción anterior, los gastos administrativos y comerciales deben atribuirse a los costos involucrados en la formación del costo de WIP y productos terminados. Al mismo tiempo, la mayoría de ellos pueden no estar incluidos en el resultado financiero del período actual. Esto crearía diferencias temporales.
En segundo lugar, la organización podrá aislar el área de permanentediferencias en los costos incluidos en el costo de los bienes vendidos tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal. En las empresas manufactureras, la mayoría de las veces surgen diferencias permanentes cuando se contabilizan los costos administrativos y comerciales, así como los costos que no son de producción (no operativos, operativos).
Tercero, la organización podrá excluir de los costos involucrados en la evaluación de WIP y productos terminados, los costos que forman diferencias permanentes. La lista de costos directos seguirán siendo aquellos que causan diferencias temporales.
Cuentas contables en "1C"
Consideremos las diferencias temporales en los costos de producción restantes contabilizados a cuenta. 20, 25, 23, 21.
Todos estos costos están involucrados en la formación de saldos WIP en el período actual y el costo de los productos terminados. Mientras tanto, se reconocen de manera diferente en la contabilidad y la contabilidad fiscal. En una empresa manufacturera, estos costos se incluyen en los costos directos. En la contabilidad fiscal, se consideran costos indirectos. En consecuencia, en NU las sumas de estos costos no se incluyen en la evaluación de WIP y productos terminados.
El procedimiento para identificar las diferencias temporarias y registrar los activos y pasivos por impuestos diferidos en las cuentas contables correspondientes dependerá de la estructura contable fiscal de la empresa. Como muestra la práctica, algunas empresas forman registros NU especiales. Al mismo tiempo, la contabilidad y la contabilidad fiscal se llevan a cabo en paralelo.
En otras empresas, los costos se asignan, cuyo procedimiento de reconocimiento difiere en la contabilidad yBueno, directamente en las cuentas de contabilidad. Este arreglo se utiliza para excluir o agregar estos costos a efectos fiscales.
Ejemplo de informe paralelo
Supongamos que la empresa produce ventanas de doble acristalamiento. La empresa evalúa el trabajo en curso en contabilidad según el costo de los materiales y las materias primas, y los productos terminados, según el costo real de producción.
De acuerdo con la normativa contable, a la hora de determinar el coste de los productos acabados no se tienen en cuenta los costes de gestión y comerciales. Se relacionan con los costos indirectos y se reflejan en la contabilidad en el período de comisión.
La siguiente tabla muestra una lista de costos y su distribución por grupos:
| Costos | Cuentas contables | Grupo contable | Grupo de contabilidad fiscal |
| Vidrio | 20 | Directo | |
| Plástico | 20 | ||
| Salario de empleados, incluido UST | 20 | ||
| Depreciación de equipos y otros activos fijos | 25 | ||
| Salario para trabajadores de servicios (gerencia, tecnólogos), incluido UST | 25 | ||
| Servicios de minicentral y sala de calderas | 23 | - | - |
| Consumo de energía en el taller | 23 | Directo | Indirecto |
| Gestión del consumo de energía | 23 | Indirecto | |
| Costos administrativos | 26 | ||
El procedimiento para la formación de costos directos al evaluar el costo de WIP está establecido por el par. 1 página 1 319 del artículo del Código Tributario.
Características de depreciación
Las operaciones contables relacionadas con la depreciación le permiten transferir gradualmente el costo de los activos fijos al costo de los productos terminados.
Al mismo tiempo, la depreciación no se calcula para algunos objetos. La lista de dichos activos fijos, consagrada en los documentos contables reglamentarios, es algo diferente de la lista prevista en el NU.
Los registros contables no acumulan depreciación por instalaciones viales y forestales, ganadería productiva, activos fijos de empresas sin fines de lucro, instalaciones de parque de viviendas. La lista se proporciona en la cláusula 17 de PBU 6/01. El importe de la depreciación de los objetos especificados al final del año se transfiere a una cuenta fuera de balance. 010.
En NU, los activos fijos especificados no se deprecian, sujeto a una serie de condiciones. No se carga la depreciación de las instalaciones viales y forestales si se construyeron con fondos del presupuesto. Los activos fijos de las empresas sin fines de lucro no se deprecian si se compran con fondos específicos y se utilizan para actividades sin fines de lucro.
Reglas generales de depreciación
La depreciación de equipos y otros activos fijos en la contabilidad comienza a partir del 1erel día del mes siguiente al plazo de aceptación del objeto. La regla correspondiente está consagrada en el párrafo 21 de PBU 6/01.
El cálculo comienza después de que el contador realiza la entrada:
db canal. 01 recuento de CD. 08 - aceptación de activos fijos para la contabilidad
En NU, sin embargo, la depreciación comienza a partir del mes siguiente al período de puesta en servicio de la instalación. La regla correspondiente está fijada por el inciso 2 259 del artículo del Código Tributario.
Si la propiedad del objeto debe registrarse, la depreciación debe cargarse en un orden diferente.
En la contabilidad de producción, la depreciación se calcula después de que el activo se pone en funcionamiento. Esta posición fue expresada por el Ministerio de Hacienda en el oficio N° 16-00-14/121 de fecha 8 de abril. 2003 En la contabilidad fiscal, los cálculos de depreciación se realizan después de que los documentos se envían para el registro estatal y los fondos se ponen en funcionamiento. Así lo señala lo dispuesto en el artículo 258 del Código Tributario.
Deje de acumular depreciación tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal en una empresa manufacturera al mismo tiempo, a partir del primer día del mes siguiente al período en el que el activo se deprecia o retira (cancelado del balance). Después de eso, el objeto se enumera a costo cero.
Métodos de cálculo
Hay 4 métodos de acumulación en la contabilidad:
- lineal;
- reducción de saldo;
- proporcional al volumen de productos producidos;
- cancelación del costo basada en la suma de los años de vida útil.
NU usa solo 2 métodos: lineal y no lineal.
Para la convergencia de impuestos ycontabilidad, es recomendable que las empresas apliquen el método lineal.
Mientras tanto, si una empresa elige un enfoque no lineal, puede reducir las ganancias imponibles en gran medida en los primeros años de uso del sistema operativo.
En cualquier caso, el método elegido por la empresa está fijado en la política contable y debe aplicarse durante todo el período operativo.
Los periodos de servicio de los activos fijos se fijan en el Clasificador de activos fijos incluidos en grupos de depreciación. También se puede utilizar para la contabilidad.
Si la vida útil de algún producto no está especificada en el clasificador, la empresa puede establecerla de acuerdo con la documentación técnica. Si no hay un período allí, debe enviar una solicitud al fabricante del sistema operativo. La empresa no tiene derecho a establecer de forma independiente el período de uso de los fondos.
Disminución de las tasas de depreciación
En NU, la norma puede reducirse a la mitad por:
- Transporte de pasajeros, cuyo costo es de más de 300 mil rublos.
- Minibuses de pasajeros, cuyo precio es de más de 400 mil rublos.
La dirección de la empresa, además, tiene derecho a reducir a voluntad la tasa de deducciones de cualquier activo fijo. La decisión correspondiente deberá fijarse en la política contable.
Considere un ejemplo:
- LLC compró un automóvil de pasajeros a un precio de 600 mil rublos. (sin IVA).
- La vida útil es de 48 meses. (4 años).
La tasa de depreciación del vehículo es:
(1 / 48 meses) x 100 %=2,083 %.
Porque el precio de la máquina es más alto300 mil rublos, la tasa se puede reducir a la mitad:
2,083% / 2=1,042%.
La depreciación mensual será:
600 mil rublos x 1.042%=RUB 6252
Estándares cada vez mayores
Se proporciona solo para aquellos sistemas operativos que se utilizan en empresas con operación de varios turnos o en un entorno hostil. En este caso, las normas se pueden duplicar.
Las tasas de depreciación se pueden aumentar tres veces. Esta posibilidad se aplica a las liquidaciones sobre fondos arrendados. Sin embargo, hay una excepción a la regla. En particular, no está permitido aumentar la tasa de depreciación de los activos fijos asignados a los grupos 1-3, para los cuales la depreciación se calcula de forma no lineal.
Considere un ejemplo:
- CJSC compró equipos para producción por 200 mil rublos. (sin IVA).
- Periodo de operación - 60 meses. (5 años).
- El equipo opera cuatro turnos al día continuamente.
- Se utiliza un método no lineal para calcular la depreciación.
La norma del SO será:
(1 / 60 meses) x 100 %=1,667 %.
Dado que la herramienta se utiliza en modo de turnos múltiples, la tarifa se puede duplicar:
1,667% x 2=3,334%.
El monto de la depreciación por mes será:
200 mil rublos x 3, 334%=RUB 6668
Depreciación de fondos usados
En el caso de la adquisición de un objeto que estaba en funcionamiento, su costo inicial se determina de acuerdo con el contrato de compraventa y con base en los costos,relacionado con la compra. No se tiene en cuenta la depreciación calculada por el propietario anterior.
Para calcular la depreciación de una herramienta usada, primero debe establecer la vida útil. Para hacer esto, puedes usar la fórmula:
Término de PI de un objeto usado=Plazo de PI de un nuevo sistema operativo - Tiempo de uso real del objeto por parte del propietario anterior.
Si una empresa ha adquirido una herramienta que ha cumplido completamente su vida útil, la empresa puede determinar la vida útil por sí misma. Es necesario establecer el período durante el cual la empresa podrá operar esta instalación. La disposición correspondiente está fijada por el inciso 12 259 del artículo del Código Tributario.
Extra
Muchas organizaciones tienen fondos adquiridos antes de 2002. La depreciación de ellos, por supuesto, se cargó de acuerdo con las reglas anteriores. Pero a partir del 1 de enero 2002, el cálculo debe hacerse en la forma prescrita por el Código Tributario.
En consecuencia, la empresa debe determinar el valor residual de los activos fijos, el período remanente de su vida útil, así como la tasa de depreciación.
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