Objeto del IRPF: concepto, estructura

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Pagar el impuesto sobre la renta es responsabilidad de cualquier individuo que reciba ingresos en Rusia (y en el extranjero). El cálculo correcto del monto a pagar al presupuesto solo es posible con la definición correcta del objeto del impuesto. Intentemos averiguar qué significan los términos "contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas físicas" y "objeto del impuesto".

Base legal

El impuesto sobre la renta de las personas físicas (o IRPF) afecta a todos. El nombre común para el impuesto sobre la renta personal es impuesto sobre la renta. Toda persona física que haya percibido renta está sujeta a ella.

Los conceptos tales como "contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas físicas", "objeto del impuesto" y "base imponible" se describen en el Capítulo 23 (casi el más voluminoso) del Código Tributario. Además, la base legal para el impuesto sobre la renta incluye:

• Ley Federal N 281-FZ del 25 de noviembre de 2009.
• Ley Federal N 251-FZ del 2016-07-03.
• Ley Federal N 279-FZ del 29 de diciembre de 2012.
• Ley Federal N 229-FZ de fecha2010-07-27.
• Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 30 de octubre de 2015 N ММВ-7-11/485 y, por supuesto, cartas del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa y el Ministerio de Finanzas aclarando disputas.

Conceptos básicos

De acuerdo con las disposiciones de la legislación fiscal de la Federación Rusa, y en particular - el artículo 209, el objeto del impuesto sobre la renta personal es el ingreso recibido por los contribuyentes:

• en el país y en el exterior por ciudadanos reconocidos como residentes;
• de fuentes dentro de la Federación Rusa por ciudadanos que no son residentes.

El hecho de la residencia se establece de acuerdo con la regla: los días de la estancia real (confirmada) de una persona en territorio ruso se suman durante 12 meses continuos. Los períodos de ausencia se calculan sin tener en cuenta la estancia en el extranjero con fines de educación y/o tratamiento (pero no más de seis meses). También se tienen en cuenta los viajes al exterior con el fin de cumplir funciones laborales (u otras) que estén relacionadas con la prestación de servicios o la realización de trabajos en yacimientos de hidrocarburos en alta mar.

Un residente fiscal es un ciudadano que permanece en Rusia más de 183 días. Por ley, todos sus ingresos están gravados a la tasa generalmente aceptada del 13%.

Por analogía, los no residentes son personas que permanecen en nuestro país menos de 183 días (sin interrupción). Esta categoría incluye a los extranjeros que se han registrado para un trabajo temporal, los estudiantes que han llegado a Rusia en un intercambio y nuestros ciudadanos que viven en el país por menos de la cantidad de días especificada. Transferencia de personas pertenecientes a no residentes al erario públicoimpuesto sobre la renta a una tasa del 30%. Naturalmente, el objeto del IRPF para residentes y no residentes también tiene una diferencia.

Aquí es importante recordar que la categoría "ingresos" no son solo recibos en efectivo, con menos frecuencia en especie, sino también un beneficio material.

Y más. El tercer párrafo del artículo 207 de la legislación fiscal dice que el personal militar ruso que está reclutado o contratado en el extranjero se reconoce como residente fiscal de nuestro país, independientemente del tiempo real de residencia en nuestro país. Así como los empleados de las autoridades estatales y los gobiernos autónomos locales, enviados oficialmente para trabajar en el extranjero.

Objeto del IRPF: concepto y estructura

La legislación fiscal interpreta los ingresos de una persona como un beneficio económico que se puede calcular en términos monetarios. Es decir, no hay ingreso si no hay beneficio. Como ejemplo, considere la situación con la compensación por gastos de viaje a un mensajero o los gastos de un empleado que llegó de un viaje de negocios.

El beneficio económico se considera ingreso solo si se cumplen tres condiciones:

• su tamaño está sujeto a estimación,
• puedes conseguirlo con dinero o propiedades,
• puede determinarse de acuerdo con las normas prescritas en el capítulo 23 del Código Fiscal de Rusia.

El artículo 208 de la legislación fiscal se refiere a los objetos del impuesto sobre la renta personal (2016-2017) recibidos de fuentes en Rusia y/o en el extranjero:

• fondos recibidos de la venta de acciones (partes) en el estatutocapital, valores, bienes muebles e inmuebles, etc.;
• Recibos por el alquiler de bienes muebles;
• pagos por eventos asegurados; el objeto del impuesto sobre la renta personal para pagos de seguros es la prima pagada (las excepciones están previstas en el artículo 213 del Código Fiscal de Rusia);
• pensiones, becas y pagos similares;
• ingresos por el uso de derechos de autor registrados o cualquier otro relacionado;
• los ingresos percibidos por el uso de cualquier vehículo, así como las multas y demás sanciones impuestas por su inactividad;
• salarios y otras recompensas pecuniarias recibidos sobre la base de relaciones contractuales en el campo del derecho civil;
• dividendos y/o intereses devengados de la participación en empresas de formaciones rusas y extranjeras;
• otros ingresos derivados de actividades lícitas en nuestro país y en el extranjero.

El beneficio económico recibido en Rusia también está sujeto al impuesto sobre la renta personal. Incluye:

• ingresos por la explotación de oleoductos, líneas eléctricas, otros medios de comunicación, incluidas las redes informatizadas;
• remuneración y otros pagos asignados por el desempeño de funciones laborales a miembros de la tripulación de buques que enarbolan el pabellón del Estado ruso;
• pagos a sucesores de personas fallecidas que tenían seguro.

Esta lista se considera abierta. Esto sugiere que en una situación económica crítica se puede aumentar.

Lo que no está sujeto al IRPF

En la misma legislación fiscal hay una lista de impuestos sobre la renta de las personas físicas que no se declaran para el IRPF. Estos incluyen:

• asistencia material pagada a uno de los padres a más tardar 12 meses después de la fecha de nacimiento del bebé (pero no más de 50.000 rublos);
• prestaciones de maternidad y desempleo;
• compensación monetaria por daños a la salud en el trabajo;
• Beneficios federales, excluyendo pagos por incapacidad temporal (un niño enfermo no es una excepción) y otros pagos de compensación;
• regalos en efectivo de un empleador por valor de no más de cuatro mil rublos;
• pensión alimenticia;
• remuneración por asistencia de donantes (por donación de leche, sangre, etc.);
• pensiones estatales, prestaciones laborales y sociales;
• subvenciones (pagos gratuitos) destinadas a mantener la cultura, la educación, el arte en nuestro país, proporcionadas por organizaciones rusas, extranjeras o internacionales (la lista la determina el Gobierno de la Federación Rusa);
• pagos destinados a voluntarios en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es la realización gratuita de un trabajo;
• premios otorgados por organizaciones extranjeras, internacionales o rusas por logros destacados en el campo de la educación, la literatura, la cultura, el arte, la ciencia y la tecnología, así como los medios de comunicación (listas aprobadas por el Gobierno de la Federación Rusa y el Gobiernos de las entidades constitutivas del país);
• vivienday/o terrenos proporcionados sin cargo bajo cualquier programa federal o regional;
• pagos de compensación garantizados por la legislación de varios niveles de gobierno (dentro de ciertos límites).

Y también son objetos de tributación exentos del IRPF los pagos a tanto alzado que se realicen:

• en forma de asistencia social dirigida a grupos vulnerables de la población con cargo a presupuestos de diferentes niveles;
• por fuerza mayor;
• empleador a familiares de empleados jubilados o fallecidos;
• víctimas en Rusia de ataques terroristas o familiares de víctimas de ataques terroristas.

La lista completa está contenida en los artículos 215 y 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Se reconoce como limitada y en ningún caso sujeta a ampliación.

A partir del 1 de enero de este año, el artículo 217 recibió un nuevo párrafo. Ahora no se cobra impuesto sobre la renta sobre el costo de una evaluación independiente de las calificaciones de un empleado.

Cálculo de la base imponible

Los contribuyentes del IRPF calculan la base imponible a partir del objeto de tributación en efectivo. Todos los ingresos de una persona durante un período determinado se suman y luego se multiplican por la tasa.

La base imponible se determina por separado para cada tipo de renta reconocida, aunque los tipos de las mismas sean diferentes.

Se puede reducir la cantidad de ingresos. Para ello, se deducen varias deducciones (estándar, patrimonial, social, etc.) o no se tienen en cuenta de antemano.

La cantidad positiva recibida se fija y se transfiere al presupuesto. Si el resultado es negativo, entonces el individuo no paga nada, ya que su base imponible se reconoce como cero. Además, un resultado negativo no puede trasladarse a períodos posteriores ni tenerse en cuenta en cálculos posteriores.

Si el objeto de gravamen del contribuyente del impuesto sobre la renta personal se recibió en moneda extranjera, antes de calcular la base imponible se convierte en rublos según la tasa del Banco Central de la Federación Rusa el día de su recepción real.

Una advertencia: al establecer una base imponible, está prohibido restar las deducciones del salario aprobadas por una decisión judicial. Estos pueden ser facturas de servicios públicos, pensión alimenticia, pagos de préstamos, etc.

Otras características del cálculo de la base imponible del objeto del impuesto sobre la renta personal se definen en los artículos 211-215 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

• la base imponible de los contratos de seguro celebrados se contempla en el artículo 213;
• Los ingresos como un beneficio material pueden aparecer cuando se ahorran intereses sobre el uso del dinero recibido en un préstamo, cuando se compran bienes, así como obras, servicios bajo acuerdos de derecho civil celebrados con empresarios individuales, organizaciones o individuos que son reconocidos como interdependientes respecto del contribuyente, así como en la adquisición de valores;
• si el objeto del IRPF son rentas percibidas en especie, se aplicael artículo 211 del Código Fiscal de Rusia ("en especie" son servicios, bienes, propiedades, es decir, todo lo que una persona recibe en medios no monetarios, pero "en especie"); aquí es necesario tener en cuenta el hecho de que los ingresos en especie se reconocen como recibidos de un empresario individual y/o una empresa (organización);
• ciertas categorías de ingresos de ciudadanos que llegaron del extranjero, gravados en nuestro país, se consideran en el artículo 215 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
• Los principios para el pago del impuesto sobre la renta sobre los ingresos obtenidos de la participación en el capital social de diversas organizaciones se detallan en el artículo 214;
• desde el 1 de enero de 2016, el objeto del impuesto sobre la renta de las personas físicas puede reducirse por retiro de los miembros de la sociedad, y no solo por la venta de una acción (o parte).

Apuestas

La tasa impositiva general es del 13%. Se aplica a la mayor parte de los ingresos percibidos por un residente fiscal. Naturalmente, los salarios son los primeros en la lista, seguidos por la remuneración de los contratos de derecho civil, los ingresos por la venta de la propiedad y otros beneficios no especificados en los artículos 2-5 de la legislación fiscal.

Hay varios casos prescritos en la norma cuando los ingresos de un no residente en Rusia se reconocen como objeto del impuesto sobre la renta personal. Están sujetos a una tasa general del 13%. Estos son algunos de ellos:

• ingresos de ciudadanos extranjeros que trabajan sobre la base de una patente para particulares;
• ingresos de extranjeros invitados como especialistas altamente calificados;
• ingresos de los participantes en el programa de ayuda federalmigrantes voluntarios (ex compatriotas) del extranjero a nuestro país; incluidos los miembros de su familia que deseen mudarse juntos de forma permanente;
• ingresos percibidos por el empleo de tripulantes cuyas naves naveguen bajo la bandera nacional de nuestro país;
• objetos de tributación de los contribuyentes del impuesto sobre la renta personal - extranjeros o personas físicas; privados de ciudadanía que recibieron asilo temporal en el territorio de Rusia o fueron reconocidos como refugiados.

Proporciona legislación fiscal para una serie de objetos del impuesto sobre la renta personal a los que se aplican tasas: 9, 15, 30 y 35%.

tasa del 9 por ciento

Aplicable cuando se recibe:

• Beneficios económicos para los fundadores de la gestión fiduciaria de la cobertura de valores. Dicho beneficio económico está sujeto al IRPF y puede obtenerse sobre la base de la compra de participaciones hipotecarias recibidas antes del 1 de enero de 2007 por el gestor de cobertura de valores.
• Intereses sobre valores respaldados por hipotecas (en particular, bonos) emitidos antes del 1 de enero de 2007.

tasa del 15 %

Producido al recibir los dividendos recibidos por individuos, no residentes fiscales, de organizaciones registradas en Rusia.

Los objetos del IRPF, a los que se aplica el tipo del 30%, son los siguientes:

• ingresos recibidos de valores emitidos por organizaciones rusas, además, los derechos sobre ellos deben contabilizarse en la cuenta de depósito de un extranjerotitular (nominal), una cuenta de custodia mantenida por un titular extranjero autorizado, así como una cuenta de custodia de programas de depósito pagados a personas para las cuales no se proporcionó información al agente fiscal;
• todos los beneficios económicos obtenidos por una persona física que no está reconocida como residente fiscal, excluyendo los ingresos sujetos a impuestos a la tasa del 13% y 15%.

tasa del 35 %

Se usa cuando:

• si se reciben intereses sobre depósitos en bancos, pero es posible exceder la cantidad de interés, que se calcula sobre depósitos en rublos (suponiendo que la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa aumente en un 5%), o sobre depósitos en moneda convertible (asumiendo una tasa del 9% anual);
• beneficios económicos del valor real de los premios y/o ganancias recibidos como resultado de la participación en concursos, juegos y otros eventos, con el fin de publicitar servicios, bienes, obras (sujeto a ganancias o valor declarado de el premio de más de 4.000 rublos);
• ingresos, como pago por el uso de los fondos tomados en préstamo de las cooperativas de consumo, aportados por sus miembros (accionistas);
• si se reconoce un beneficio material como objeto de la tributación del impuesto sobre la renta de las personas físicas, que resulte del ahorro de intereses sobre fondos a crédito (tomados en préstamo) en caso de exceder los montos previstos en el Código Tributario (artículo 212, párrafo 2);
• si se reciben intereses por el uso de los fondos recibidos de los accionistas en forma de préstamos por parte de una cooperativa de consumo de crédito agrícola.

NDFL paraempresarios individuales

Los PI están legalmente reconocidos como pagadores independientes de tasas e impuestos obligatorios. Un comerciante paga impuesto sobre la renta si realiza negocios bajo el sistema tributario general.

En el caso de utilizar mano de obra contratada y pagarla, el empresario individual se convierte en agente fiscal del IRPF.

Los principios para el cálculo y pago de este impuesto por parte de los comerciantes se detallan en el artículo 227 del Código Tributario. La principal es que el objeto del impuesto sobre la renta de las personas físicas para los empresarios individuales son únicamente las rentas obtenidas por la actividad empresarial. Además, los ingresos pueden expresarse tanto en dinero como en especie, así como un beneficio material, que se define en el artículo 212 de la legislación fiscal.

Base imponible

El empresario lo determina individualmente para cada tipo de ingreso, si se fijan tasas diferentes para ellos. Está legalmente previsto gravar los ingresos de un empresario individual a una tasa general, es decir, 13%.

El tercer párrafo del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que la base imponible a una tasa del 13 % se calcula como una forma monetaria de ingresos, a excepción de las deducciones fiscales prescritas por los artículos 218-221 de la legislación fiscal, teniendo en cuenta las particularidades previstas en el capítulo 23 del Código. De ello se deduce que los empresarios individuales tienen derecho a reducir la base imponible para las siguientes deducciones fiscales:

• reconocido como estándar por el artículo 218 del Código Fiscal de Rusia;
• inversión, prescrita por el artículo 219.1 del Código;
• social, prescrito por el artículo 219 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
• al trasladar pérdidas a plazo en operaciones con instrumentos financieros de transacciones a plazo y/o valores para períodos futuros (artículo 220.1 del Código Fiscal de Rusia);
• bienes expuestos en el artículo 220 de la legislación fiscal;
• profesional, prescrito por el artículo 221 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
• al traspasar las pérdidas de la pertenencia a una sociedad de inversión para períodos futuros (artículo 220.2).

Las deducciones fiscales profesionales están sujetas a las reglas de que los gastos permitidos serán:

• justificado;
• documentado;
• aparecieron como resultado de actividades encaminadas únicamente a la obtención de beneficios.

Los criterios descritos deben cumplirse al mismo tiempo.

Al mismo tiempo, se detallan claramente algunos tipos de gastos que deben incluirse en la deducción profesional:

1. Importes de las cuotas de seguro transferidos al seguro de pensión obligatorio y al seguro médico.
2. Importes de los impuestos (sin incluir el impuesto sobre la renta). Además, el monto del impuesto sobre la propiedad de personas físicas pagado por un empresario individual es deducible solo si la propiedad gravable se reconoce como utilizada directamente en el negocio (excluyendo viviendas, garajes y casas de verano).

Solo se puede aplicar una deducción profesional al final del período impositivo. Lo proporciona la inspección de Hacienda, tomando como base la declaración del IRPF presentada por un empresario individual.

Post scriptum

En definitiva, el objeto del IRPF es un beneficio económico percibidoresidente fiscal en cualquier período (año, trimestre, etc.) tanto en forma de efectivo (la moneda puede ser tanto rusa como extranjera) y en especie (esto incluye beneficios materiales).

El Código Tributario, Artículo 208 de Rusia describe una lista de objetos de impuestos recibidos tanto de fuentes en nuestro país como de fuentes de origen extranjero. Además, define criterios que reflejan los tipos de estos objetos. Incluyen principalmente salarios, remuneración por el desempeño de funciones laborales, beneficios económicos por la venta de bienes y/o su uso (por ejemplo, arrendamiento), primas de seguros, dividendos, regalías, etc.

Los ingresos recibidos de fuentes rusas están sujetos al impuesto sobre la renta personal tanto para residentes como para no residentes.

Un objeto de impuestos recibido por un individuo en una moneda convertible, antes de determinar la base imponible, se convierte en rublos a la tasa del Banco Central de Rusia, determinada en la fecha real de recepción de ingresos.

Si los ingresos se reciben en la forma denominada en especie (bienes, servicios, obras, derechos de propiedad, etc.), su valor debe incluirse en los impuestos indirectos.