2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24
Las autoridades fiscales prestan especial atención a la verificación de los importes del IVA al exportar. Ya que las operaciones de compraventa de bienes en el extranjero están sujetas al IVA de forma diferente. El impuesto se calcula dos veces: en el país de destino y en el país de origen. En Rusia, el IVA se reembolsa en las exportaciones. Qué es, sigue leyendo.
Principios de tributación
En el país de destino, se aplican impuestos a todos los bienes importados. Lo paga el usuario final. En el país de origen, todos los bienes locales están sujetos al IVA, independientemente del lugar donde se vayan a consumir. La ausencia de derechos de exportación es indicativo de libre comercio. Aunque Rusia no se ha adherido a la OMC, todavía hay que tener en cuenta estos principios de tributación de las transacciones económicas extranjeras. En Rusia, todas las transacciones de exportación están sujetas a una tasa cero.
Devolución del IVA a la exportación: diferencias respecto al pedido general
En primer lugar, para acreditar el hecho de las operaciones de exportación, el contribuyente debe presentar una declaración ante el Servicio de Impuestos Federales. Proporciona un cálculo de la cantidad en exceso de impuestos que es reembolsable.
Segundo, después de proporcionardocumentos, se lleva a cabo una verificación detallada de la organización para el cumplimiento de los requisitos establecidos dentro de los tres meses posteriores a la recopilación de documentos. Según los resultados de la verificación, se toma la decisión final.
En tercer lugar, las devoluciones del IVA por exportaciones desde Rusia se realizan transfiriendo el importe a la cuenta del contribuyente o acreditando los importes pagados contra pagos futuros.
Aplicar tarifa
La lista de bienes a los que se aplica la tasa cero se presenta en el art. 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Puede usar esta tarifa solo si los productos se encuentran en el territorio de la Federación Rusa antes del envío. Para utilizar el esquema preferencial, debe presentar un paquete de documentos al impuesto dentro de los 180 días posteriores al cruce de la frontera. Se asignan otros 20 días del próximo período impositivo para proporcionar un rendimiento "cero".
Ejemplo
LLC firmó un contrato para el suministro de equipos a Irán. La organización preparó los documentos el 24 de agosto de 2014. El plazo vence el 27 de agosto de 2014. El exportador deberá aportar documentos del 1 al 20 de septiembre.
La aplicación de la tasa cero es un deber, no un derecho, del contribuyente. Si los documentos no se recogen a tiempo, la organización tendrá que pagar impuestos a su cargo.
Cálculo de base
La determinación de la base imponible se realiza en el momento de la venta de los bienes el último día del mes de recogida de documentos. Los ingresos se convierten en rublos al tipo de cambio del Banco Central en la fecha de pago del envío. Los anticipos para entregas de exportación no están incluidos en la base.
La lista de documentos que confirman el derecho a recibir un reembolso del IVA al exportar desde Rusia se presenta en el art. 165 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Estos incluyen:
- contrato con empresa extranjera;
- estado de cuenta bancario que confirma la recepción de los ingresos;
- declaración de aduana;
- documentos de envío con marcas aduaneras.
Contratos
Las operaciones de exportación se realizan sobre la base de un contrato de compraventa, entrega o permuta. No se podrán incluir cláusulas fiscales en ninguno de los documentos. Está legalmente permitido celebrar contratos con sucursales de empresas extranjeras ubicadas en el territorio de la Federación Rusa. Si la transacción se realiza a través de un comisionista, también debe proporcionar una copia del acuerdo con el agente.
Extracto bancario
El extracto bancario, aunque es un documento de respaldo, no contiene toda la información sobre la transacción. Además, debe adjuntar una orden de pago o un mensaje rápido. El Servicio de Impuestos Federales requiere un extracto solo para transacciones de trueque.
Si los ingresos provienen de un tercero, entonces es necesario presentar un contrato de agencia entre la empresa extranjera y el pagador. De paso. Desde 2006, todas las operaciones de exportación deben ser pagadas por el comprador de la cuenta corriente.
Declaración de aduana
Este documento debe contener marcas de las autoridades aduaneras que liberaron las mercancías. En caso de pérdida de los documentos, el exportador podrárecibir confirmación por escrito del hecho de la exportación de mercancías.
Documentos de envío
El transporte internacional puede realizarse por diferentes medios de transporte. Se emite la correspondiente factura por cada uno de ellos:
- conocimiento de embarque regido por el Convenio sobre el Transporte Marítimo de Mercancías;
- la guía aérea fue desarrollada por el Convenio para la Unificación de las Reglas del Transporte Aéreo;
- CMR se emite para cada entrega automática;
- frachtbrief original está redactado de acuerdo con las reglas de la Ley Federal No. 18 "Carta de Transporte Ferroviario".
Las copias de los documentos de envío deben contener marcas de la autoridad aduanera.
Cantidad de las deducciones
La devolución del IVA al exportar desde Rusia se realiza sobre el monto de las deducciones. Dado que la tasa para este tipo de transacciones es del 0 %, se reembolsa el importe total del IVA "soportado".
Importes reembolsables de impuestos pagados por bienes comprados en el territorio de la Federación Rusa. En este caso, el exportador debe llevar registros separados del IVA "entrante". Por lo general, se abren subcuentas para estos fines en la cuenta 90 "Ventas" y 19 "IVA". La distribución de los gastos generales de la empresa se realiza en proporción a los ingresos de exportación o su costo en el volumen total.
Ejemplo
En agosto de 2013, LLC compró bienes por valor de 200 millones de rublos. VAT incluido. Se han cumplido todas las condiciones bajo las cuales se realiza la devolución del IVA al exportar desde Rusia. La organización presentó una declaración de “cero” e hizo las siguientes entradas en los registros contables:
- DT68 KT19 - 30, 508 mil rublos. -deducible de impuestos.
En septiembre de 2013, LLC firmó un contrato internacional y ya el 6 de septiembre recibió un pago por adelantado de 50 mil dólares. El primer lote de mercancías pasó la aduana el 26 de septiembre. El mismo día, la organización comenzó a recopilar documentos.
El contador preparó facturas por los bienes comprados por un monto de 327.778 mil rublos. (IVA 50 mil rublos), 131, 111 mil rublos. (IVA 20 mil rublos) en agosto y 655,556 mil rublos. (IVA 100 mil rublos) en septiembre. En la declaración de impuestos, el monto del IVA debe reducirse en 70 mil rublos. el impuesto pagado en la factura de septiembre no cae en el período de declaración actual.
Si ya se hubiera presentado la declaración primaria, habría que hacer un ajuste. Para esto, se realiza una entrada en la BU DT19 KT68: 70 mil rublos. El monto del IVA en la cuenta de septiembre debe transferirse a la subcuenta de IVA "entrada": ДТ19 KT19 - 170 mil rublos. Así es como se ve en resumen el procedimiento para la devolución de las devoluciones del IVA al exportar bienes.
Exportación no confirmada
Si el día 181 a partir de la fecha de envío la organización no ha recogido un paquete de documentos, debe calcular el impuesto sobre los ingresos de exportación a una tasa del 18 o 10%. En este caso, los ingresos se convierten en rublos al tipo de cambio oficial. El presupuesto debía recibir el pago el día 20 del mes siguiente a la ejecución. Para periodos pasados, se presenta una “aclaración” con tasa 0% al Servicio de Impuestos Federales. Si la cantidad requerida de IVA no está en la cuenta "interna", entonces la organización también deberá pagar una multa. Se cobra a partir del día 21 del mes siguiente al del envío. Todas las tarifas deben pagarse con las ganancias de la organización.
En la BU se realizan las siguientes contabilizaciones:
- DT91 KT68 - Cálculo del IVA.
- DT68 KT51 - transferencia de impuestos al presupuesto.
Además, deberá transferir el IVA "entrada" entre subcuentas.
Sobrecarga
Para emitir un reembolso del IVA al exportar un automóvil de Rusia, se utiliza un esquema de sobreprecio. Cuanto mayor sea el precio en los documentos, más IVA será reembolsable. Al mismo tiempo, existe una condición obligatoria: los ingresos en divisas deben ir exactamente a la cuenta del exportador. En este caso, aparecerá un elemento de gasto adicional. Tendrá que pagar un porcentaje de las ganancias en divisas al estado. Así se reembolsa el IVA al exportar un coche desde Rusia.
Exportación de propiedad intelectual
La exportación de obras no está sujeta a declaración. La excepción son los casos en que es necesario devolver el anticipo transferido del comprador. En tales casos:
- se concluye un contrato para la prestación de servicios de marketing,
- los resultados se graban en un disco, que debe pasar por la aduana;
- el hecho de tener un disco se fija en la declaración.
La declaración indica montos de varios miles de dólares para la devolución del IVA al exportar desde Rusia. Este esquema también se aplica cuando se importan bienes.
Las consecuencias del uso de tales esquemas son el endurecimiento de los requisitos en la legislación. Enpara prevenir el blanqueo de capitales, se introducen nuevas reglas para la contabilización del impuesto reembolsable. No hace mucho tiempo, apareció una regla según la cual se puede hacer una devolución de impuestos a cada exportador, siempre que el monto del IVA pagado previamente debe ir realmente al presupuesto.
También se está considerando la opción de abrir cuentas especiales, a las cuales se transferirán las devoluciones de IVA al exportar desde Rusia.
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