Cómo crear una reserva para pago de vacaciones. Formación de una reserva para pago de vacaciones

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Al final de cada período impositivo, las empresas preparan una declaración anual del impuesto sobre la renta. Según el artículo 289 (inciso 4) del Código Tributario, su disposición se lleva a cabo a más tardar el 28 de marzo. A la hora de calcular la base imponible, es necesario tener en cuenta una serie de puntos. Entre ellos se encuentra un inventario obligatorio de reservas que se formaron durante el año. Se celebra el 31 de diciembre. El objeto de este procedimiento es identificar los montos no utilizados o excedentes, así como ajustar la base imponible. Consideremos más a fondo cómo se contabiliza la reserva para el pago de vacaciones.

Información general

En el art. 324.1, inciso 1 del Código Tributario contiene una disposición que obliga a los contribuyentes que pretendan calcular la reserva para pago de vacaciones a reflejar en la documentación el método de cálculo que hayan adoptado, así como el monto máximo y el porcentaje mensual de ingresos previstos en este artículo. Para ello, se elabora un presupuesto especial. Refleja el cálculo de los importes mensuales de la reserva de acuerdo con los datos sobre la estimacióngastos por año. La estimación se lleva a cabo con la inclusión del monto de las primas de seguro pagadas de los costos. El porcentaje de ingreso en la reserva para el pago de vacaciones se determina como la relación entre los gastos anuales previstos para ellos y el monto anual estimado para los salarios de los empleados.

Puntos importantes

Según el art. 324.1, inciso 2 del Código Tributario, la acumulación de una reserva para pago de vacaciones se atribuye a las partidas de gasto del salario de las categorías de empleados correspondientes. Guiándose por la norma, lo dispuesto en el art. 318, párrafo 1, el Ministerio de Hacienda concluyó que los contribuyentes tienen derecho a determinar de forma independiente el tipo de gastos a los que se refieren estos costos. Pueden ser indirectos o directos y se refieren tanto a los empleados que intervienen en el proceso productivo como a los que realizan otras actividades en la empresa que no están relacionadas con la elaboración de los productos. Sin embargo, el contribuyente está obligado a fijar su elección en la documentación. También se permite el cálculo porcentual de la reserva para pago de vacaciones por cada unidad estructural. En este caso, la partida de estos gastos se compila para la empresa en su conjunto.

Crear una reserva para pago de vacaciones

Según las disposiciones contenidas en el par. 2, apartado 1, art. 324.1 del Código Tributario, puede realizar la siguiente fórmula:

%=(Vacationplan + SWVacation) / (OFFplan + SWOT) × 100% en el que;

• SVacaciones, SVOT: el monto de los pagos del seguro acumulados en los montos correspondientes.
• OTplan - la cantidad estimada (anual) del salario de los empleados.
• Plan de vacaciones: gastos previstos para el pago de vacaciones.

Después de determinar el porcentaje, se debe multiplicar cada mes por el monto de los gastos reales del salario (incluida la prima del seguro). El resultado que se obtendrá se incluye en la contabilización de la reserva para el pago de vacaciones del art. 255, numeral 24 del Código Tributario. Al mismo tiempo, es necesario asegurarse de que la cantidad acumulada no exceda el valor límite establecido en la documentación.

Ejemplo

Consideremos la formación de una reserva para el pago de vacaciones para una empresa dedicada a la fabricación de joyas a partir de materiales no preciosos. En diciembre se decidió realizar una estimación de gastos futuros para 2013. A efectos fiscales, se fijó la provisión correspondiente en la documentación contable. Al mismo tiempo, se determinó el monto máximo de recibos y el porcentaje mensual. La empresa ha planificado los siguientes gastos para 2013:

• Sobre sueldo - 1 millón de rublos.
• Reserva para pago de vacaciones - 264 mil rublos.

Para el año 2013, las tasas de las sumas aseguradas del fondo de salario fueron:

• 5.1% - en FFOMS.
• 22% - a UIF.
• 2.9% - en FSS.

El tipo de actividad realizada por la empresa pertenece a la novena clase de pro-riesgo (código OKVED 36.61). Esto significa que la tasa de la prima del seguro es del 1%. Tarifa general - 31% (22+5.1+2.9+1). A continuación, calcularemos la reserva para pago de vacaciones:

El monto aprovisionado para el año será:

264 000 rublos + 264 000 rublos × 31%=$345,840

La documentación refleja que el monto máximo de gastos es de 345 840. El fondo de salario anual provisto,incluidos los pagos del seguro:

3,000,000 rublos + 3.000.000 de rublos × 31%=3.930.000 rublos

Porcentaje de deducible para cada mes:

345 840 RUB / 3,930,000 rublos × 100 %=8,8 %

De acuerdo con los datos recibidos se realiza una estimación

Usar ahorros

Reserva para el próximo pago de vacaciones, según el art. 255, inciso 24 del Código Tributario, se incluirá en el costo de los salarios. En este caso, no importará el monto de los pagos efectivamente asignados. Como se mencionó anteriormente, las sumas aseguradas correspondientes también se incluyen en la reserva para pago de vacaciones. Esto significa que estas contribuciones no están incluidas en otros costos, como el seguro asignado por salarios. Tenga en cuenta que la reserva solo se puede utilizar cuando se pagan vacaciones adicionales y principales.

La compensación por el período no utilizado debe cargarse inmediatamente a los gastos salariales. Esta disposición está fijada en el art. 255, numeral 8 del Código Tributario. Esta orden también se indica mediante una carta del Ministerio de Hacienda. Vale la pena señalar aquí que estamos hablando, en particular, de indemnizaciones por despido. Pero en el art. 255 se refiere a beneficios por períodos no utilizados, según el Código Laboral de la Federación Rusa.

Inventario de la reserva por pago de vacaciones

Debido a que durante todo el año los contribuyentes se basan en gastos estimados en lugar de gastos reales en vacaciones de los empleados, una situación un tanto problemática puede desarrollarse hacia el final del período. En particular, el importe efectivamente transferido a los trabajadores por concepto de vacaciones podrá exceder del importe de la reserva. Al mismo tiempo, su valorcargado como un gasto mayor que los costos reales de la organización. En este sentido, es bastante natural que el contribuyente realice un inventario de la reserva para pago de vacaciones. Este requisito está establecido en el art. 324.1 del Código Tributario (cláusula 3, párrafo 1). Los resultados del procedimiento practicado deberán formalizarse en consecuencia. En particular, se redacta un acto o un estado contable (en cualquier forma). El reflejo de los resultados obtenidos dependerá de si la entidad tiene previsto continuar con el stock de costes estimados en el próximo periodo.

Exclusión de existencias de gastos futuros

Según el art. 324.1, punto 3, párr. 3, si la empresa no tiene fondos suficientes en la reserva efectivamente devengada, lo que es confirmado por el inventario al final del período, el contribuyente debe, según los datos al 31 de diciembre del año en que se formó, incluya los montos reales del pago de vacaciones en los gastos. En consecuencia, también se agregan las primas de seguros para las cuales la reserva especificada no se compuso anteriormente. Si, al planificar el próximo período, la empresa considera que la reserva para el pago de vacaciones es inapropiada, entonces el monto del saldo que se reveló durante la verificación el 31 de diciembre se atribuye a la partida de ingresos no operativos en el período actual.

Inclusión de la acción en el plan para el próximo año

Si la política contable de la empresa permanece sin cambios con respecto a la reserva, al final del período impositivo, el saldo de fondos infrautilizados puede revelarse. De conformidad con el numeral 4 del artículo anterior del Código Tributario, la reserva de gastos futuros se determina con base en:

1. Número de días de período no utilizado por los empleados.
2. Promedio de costes salariales diarios de los empleados.
3. Primas del seguro obligatorio.

Si, como resultado de la conciliación, el monto de la reserva calculada para vacaciones no utilizadas es mayor que el saldo real de la reserva al final del año, el exceso debe incluirse en los gastos de salario. es decir, si NO > ONR, entonces la diferencia es igual a los costos laborales. Si, como resultado de la conciliación, el monto resulta ser menor, entonces debe incluirse en los ingresos no operativos.

Fondos de reserva insuficientes: ejemplo

La cantidad de deducciones para la reserva de pago de vacaciones es de 345.840 rublos. Durante 2013, los empleados recibieron 310.000 rublos. Las primas de seguro ascendieron a:

310,000 x 31%=$96,100

Durante la conciliación al final del año, se reveló que el monto acumulado real (incluidas las contribuciones) excedía el monto de la reserva en 60 260. Por lo tanto, no hay fondos suficientes. En este sentido, el monto excedente debe incluirse en los costos salariales.

El inventario es mayor que los fondos realmente desembolsados: ejemplo

El monto de la reserva para gastos para el pago del pago de vacaciones es de 345.840 rublos. Durante el año, los empleados recibieron 250 mil rublos. El seguro ascendió a 77.500 rublos. (250 mil x 31%). Al final del año, durante el inventario, se reveló que el monto de la reserva es más que el pago de vacaciones realmente emitido (junto con el seguro) en 18,340 rublos. El exceso está sujeto a ingresos no operativos.

Días no utilizados

Necesitan ser identificadossólo a partir del último día del año calendario. No se especifica la reserva de gastos futuros para el pago de vacaciones durante el período impositivo. En el curso de la reconciliación, a menudo surge la pregunta en la práctica de cómo se deben contar los días no utilizados. Hay dos opciones. El primero debe tener en cuenta el número esperado de días por año. Se compara con el número realmente tomado. Según la segunda opción, debe tener en cuenta todos los días que no se utilizaron el 31 de diciembre, incluidos los días de años anteriores. El Ministerio de Hacienda tiende a utilizar la primera opción. En la práctica del arbitraje, hay casos en los que se utiliza el segundo enfoque.

Saldo

En contabilidad fiscal, la constitución de una reserva para gastos de vacaciones actúa como un derecho del contribuyente, y en contabilidad es un deber. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que no hay una indicación directa de esto en los documentos reglamentarios. Sin embargo, analizando la PBU 8/2010, el pago de vacaciones anuales a los empleados se considera la obligación estimada de la organización. Se reconoce como tal cuando se cumplen una serie de condiciones fijadas en la cláusula 5 de dicho PBU. De conformidad con el párrafo 16 del mismo documento, la empresa establece el monto del pasivo estimado de acuerdo con los datos disponibles del hogar. actividades, experiencia en la aplicación de obligaciones similares. Si es necesario, también se tiene en cuenta la opinión de expertos. Dado que la Ley "Sobre la Contabilidad" no formula reglas claras para la compilación del stock, para muchas organizaciones la mejor solución sería utilizar el procedimiento que se utiliza a efectos fiscales. Por lo tanto, sería posible acercar los dos balances y eliminar la necesidad de seguir RAS 18/02.

En este sentido, es bastante lógico que los contribuyentes se pregunten si tienen derecho a calcular el pago de vacaciones de acuerdo con las normas del Código Tributario. Representantes del Ministerio de Hacienda, en respuesta a esto, se limitaron a las referencias a las normas enumeradas anteriormente. En particular, se explicó que los pasivos estimados se reflejan en la contabilidad de acuerdo con las normas de la PBU 8/2010, y en la declaración de impuestos - art. 324.1 NK. De acuerdo con las disposiciones de la PBU especificada en el párrafo 16, la empresa debe documentar la validez del monto del pasivo estimado. Cuando se cumple esta condición, se puede suponer que la reserva para gastos futuros por pagos de vacaciones, si es necesario, puede constituirse en el balance de acuerdo con las reglas previstas en el art. 324.1 NK. En adelante, están implícitas las cotizaciones a la pensión obligatoria, social (en caso de incapacidad temporal por maternidad, en caso de accidentes y enfermedad profesional), seguro médico.

Momento polémico: estudio de caso

El contribuyente apeló contra la decisión del servicio de impuestos, que concluyó que el reflejo de los costos de formación de la reserva de vacaciones no era razonable. En este sentido, se cobró un impuesto sobre la renta adicional por un monto de aproximadamente 1,7 millones de rublos. El Servicio de Impuestos consideró que el ajuste de la reserva por parte del pagador para el pago futuro de vacaciones a los empleados, con base en la cantidad de días del período no utilizado para todas las vacaciones no disfrutadas de los empleados desde el iniciooperación de la empresa, se hizo de manera ilícita. Los jueces, a su vez, analizaron lo dispuesto en el art. 342.1, párrafo 4. En particular, señalaron que del contenido de la norma anterior no se desprende una conclusión inequívoca de que estemos hablando exactamente de aquellas vacaciones que están sujetas a disposición para el período de información actual. Según el art. 3 del Código Tributario, apareciendo ambigüedades irremediables, contradicciones y dudas de los actos legislativos sobre tasas e impuestos deben ser interpretados a favor del contribuyente. Según el art. 122-124 del Código del Trabajo, el empleador está obligado a proporcionar a los empleados vacaciones anuales pagadas. Al mismo tiempo, la ley prevé la posibilidad de llevar a cabo la transferencia de este período. Además, las reglas prohíben no otorgar vacaciones anuales pagadas durante 2 años consecutivos. De ello se sigue que en virtud de los plazos no utilizados, según el art. 324.1 del Código Tributario, es necesario entender los días no previstos tanto en el período actual como en los pasados.

Programa de Planificación de Reservas

Consideremos cómo hacer una reserva para el pago de vacaciones ("1C: ZUP"). Las posibilidades disponibles en el programa le permiten incluir uniformemente los costos en los costos de producción o la facturación del período del informe. Esto, a su vez, contribuye a una planificación y distribución competente de las finanzas. Los asientos fiscales y contables se realizan de forma automática mediante el documento "Reflejo de salario en contabilidad regulada".

La configuración del almacenamiento se realiza de la siguiente manera:

1. Entrandoel menú "Herramientas", debe abrir las opciones.
2. Pestaña Provisiones.
3. Marque la casilla correspondiente a la constitución de una reserva en la contabilidad fiscal.
4. En el libro de referencia "Reservas y Pasivos Estimados" debe hacerse un nuevo elemento. Refleja la reserva para pago de vacaciones (cuenta 96).
5. En forma de elemento, se completa una lista de acuerdo con los parámetros básicos. Aquí están las deducciones de los empleados de la empresa que se utilizan para calcular las cantidades para el fondo de reserva.
6. Se establecen valores para el año de cada empresa como porcentaje de los parámetros base.

TC Matices

El calendario de vacaciones suele elaborarse en invierno. De acuerdo con las normas, el empleado debe ser notificado de las próximas vacaciones 2 semanas antes de que comiencen. Esta obligación está prescrita por el artículo 123, parte 3 del Código del Trabajo. El aviso debe ser por escrito. Después de la familiarización, el empleado debe certificarlo con su firma. Como regla general, basta con emitir una orden apropiada por parte del jefe. En realidad, actuará como una notificación. De acuerdo con el procedimiento general, la emisión del pago de vacaciones se realiza tres días naturales antes del inicio de las vacaciones. En caso de retraso, se puede imponer una sanción administrativa (multa) a la empresa. En caso de violación reiterada del Código del Trabajo, el empleador puede ser inhabilitado por un período de 1 a 3 años.

En caso de irse de vacaciones con posterior despido, al trabajador se le paga también el pago de tres días de vacaciones, realizándose el cómputo completoen el último día hábil. El empleado tiene derecho a dividir el período que le corresponde en varias partes. La ley no establece límites en su número. Sin embargo, hay una cierta condición. Al menos una parte de las vacaciones debe ser de al menos 14 días naturales. El período restante puede ser dividido por el empleado a su discreción.

Sin embargo, aquí se debe mencionar un matiz importante. A un empleado se le puede negar el descanso si, de acuerdo con el horario, este período está programado para otro momento. Por ejemplo, un empleado debe irse de vacaciones dos veces al año: una y tres semanas. El empleado solicita un descanso de tres días con la conservación de su salario. En este caso, el líder puede rechazarlo. Esto se debe a que el horario de vacaciones es obligatorio tanto para el empleado como para el empleador. Esta prescripción está fijada en el art. 123, parte 2 del Código del Trabajo. En el caso de que las vacaciones de un empleado puedan afectar negativamente la productividad de la empresa, este período puede posponerse. Sin embargo, este debe ser el consentimiento del propio empleado. Al mismo tiempo, la ley prohíbe la no prestación de vacaciones durante 2 años consecutivos. Al determinar este período, se deben tener en cuenta los años de trabajo, no los años naturales. Así, la cuenta regresiva debe realizarse desde el día del inicio de su actividad profesional en el estado de la empresa. Además, la ley establece la responsabilidad administrativa de un empleador que no deja descansar a un empleado menor de 18 años o empleado en trabajos peligrosos o riesgosos.