Informe contable intermedio: características, requisitos y formularios

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

El Código Tributario establece la obligación de las entidades económicas de formar estados financieros anuales e intermedios. El propósito del primer documento es claro: contiene información sobre las operaciones realizadas en la empresa durante el período del informe. Estos datos son necesarios para verificar la corrección de la compilación de registros, la confiabilidad del reflejo de las transacciones.

En cuanto a la preparación de estados financieros intermedios, no todos los especialistas entienden su importancia. Este documento es necesario para garantizar el cumplimiento de las condiciones para la formación (cambio) de la CGT (grupo consolidado de contribuyentes) y la aplicación de lo dispuesto en el art. 269 NK. Mientras tanto, el Código no contiene requisitos especiales para los estados financieros intermedios, la forma y la frecuencia de su preparación. PEROlos actos reguladores de la contabilidad vigentes contienen disposiciones contradictorias en esta materia. Veamos la situación actual en el artículo.

Requisitos generales

Las normas relativas a la preparación de estados financieros (contables), que determinan la fecha y el período del informe, están consagradas en los artículos 13, 15 402-FZ. De conformidad con el art. 13, la información debe contener información confiable, sobre la base de la cual los usuarios se formen una idea de la situación financiera de la entidad económica, como resultado de sus actividades, la disponibilidad y el movimiento de fondos para el período. Toda esta información formará posteriormente la base de las decisiones de gestión.

El período de informe (de acuerdo con el Artículo 15 402-FZ) es el período para el cual se genera el informe. La fecha de presentación es el día en que se resume la información. En pocas palabras, este es el último día del período de control.

Estados financieros intermedios: términos y condiciones de formación

Entonces, ¿cuándo necesitas generar un documento? Pasemos a la ley. Como se desprende de las disposiciones de 402-FZ, los estados contables (financieros) intermedios se proporcionan por un período que no excede un año. A su vez, en el apartado 3 del art. 13 de este acto normativo, hay casos en que una entidad económica debe elaborarlo. En particular, los estados financieros intermedios se preparan si se fija la obligación correspondiente:

1. Legislación federal. Por ejemplo, una LLC requiere dicho documento si los ingresos netos se distribuyen entre los participantes cada trimestre, ouna vez cada seis meses (dicha regla está establecida en la cláusula 1, artículo 28 de la Ley Federal "Sobre LLC"), o, si es necesario, determinar el valor real de la participación de un participante que deja la empresa (cláusula 1, artículo 8 y el inciso 2, artículo 23 de la citada Ley Federal).
2. En los contratos, documentos constitutivos de la empresa.
3. En las decisiones del titular de una entidad comercial.
4. En las normas del Banco Central y del Ministerio de Hacienda.

Matices

De conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del art. 30 402-FZ, antes de la adopción por parte de las autoridades contables estatales de las normas federales y de la industria, las entidades comerciales aplican las reglas para informar y mantener registros aprobados por el Banco Central y las estructuras ejecutivas federales autorizadas. Las reglas relevantes ahora están consagradas en PBU 4/99.

En la cláusula 48 de dicha PBU, se establece que una organización debe elaborar estados financieros intermedios de un mes, un trimestre a partir del comienzo del año en base devengado, a menos que se disponga otro procedimiento por ley federal. legislación. A su vez, en el numeral 52 del mismo Reglamento, se aclara que el documento que estamos considerando se brinda en los casos previstos por la ley o la documentación constitutiva de una entidad económica. Y según el apartado 15 del art. 21 402-FZ, las normas industriales y federales no pueden contradecir las disposiciones de esta ley.

Así, teniendo en cuenta el contenido de todas las normas anteriores, el pagador no está obligado a formular y proporcionar estados financieros intermedios únicamente por el motivoprevisto por RAS 4/99.

También cabe señalar que la legislación no establece la obligación de enviar el documento tanto al Servicio de Impuestos Federales como a las autoridades estatales de estadísticas. Las entidades económicas deben presentar solo informes anuales (cláusula 1 del artículo 18 402-FZ, Orden de Rosstat No. 185 del 12.08.2008, subpárrafo 5 del subpárrafo 1 del párrafo 23 del artículo NK).

Documentos internos de la organización

Si una empresa, en ausencia de la obligación de formar y presentar estados financieros intermedios por las razones expuestas, reconoce sin embargo que es necesario elaborarlos con fines de gestión o tributación, entonces la decisión sobre la frecuencia, los plazos, el volumen, los formularios y el procedimiento para calcular los indicadores individuales deben fijarse mediante leyes locales.

Uno de estos documentos es la política contable. Las normas establecen que sea aprobado por el titular de la empresa. También se pueden aceptar cambios en la política contable. Son aprobados por una orden separada del jefe.

Otra ley local es el estándar de una entidad económica: "Reglamentos sobre contabilidad y presentación de informes en la empresa". Puede desarrollarse por separado y aprobarse como un documento independiente o hacerse un anexo a la política contable.

Características del estándar interno

Si consideramos este documento desde el punto de vista de lo dispuesto en los incisos 1, 11, 12 21 del artículo 402-FZ, entonces se considerará un acto regulador de la contabilidad de la empresa. En otras palabras, una norma interna tendrá la fuerza de un reglamento contable si esel contenido no entrará en conflicto con los estándares federales y de la industria.

Teniendo esto en cuenta, la empresa puede establecer el orden necesario para que una entidad económica agilice los procesos de organización y contabilidad.

Informes por el cumplimiento de las condiciones para la formación (cambios) de la CGT

De acuerdo con sub. 3 p.3 art. 252 del Código Tributario, una empresa que sea parte de un acuerdo sobre la formación de un grupo consolidado de contribuyentes debe cumplir una serie de requisitos.

Así, el valor de los activos netos, calculado de acuerdo con los estados financieros a la fecha del informe anterior al día en que se presentan los documentos al Servicio de Impuestos Federales para el registro del acuerdo, debe ser mayor que el tamaño de el capital social (autorizado).

Si una empresa, de conformidad con el párrafo 2 del art. 23 de la Ley Federal “Sobre LLC”, se debe pagar al partícipe el valor real de su participación en el capital y la política contable de la sociedad, luego se fija la necesidad de generar informes trimestrales, el cálculo se basa en información de los documentos informativos elaborados en una fecha posterior anterior al día en que el participante presentó la solicitud con los requisitos pertinentes.

El Ministerio de Finanzas también confirma la legitimidad de este enfoque. En oficio N° 03-03-10/51217, la Oficina explica lo siguiente. Una empresa que participe en un acuerdo sobre la formación de un grupo consolidado de pagadores puede estar obligada a generar estados financieros intermedios para diferentes períodos (para diferentes fechas). Depende del acto específico.previendo tal requisito. Por ejemplo, la decisión del titular de una entidad económica puede fijar la obligación de generar y entregar informes mensuales.

Dadas las disposiciones de 402-FZ y sub. 3 p.3 art. 252 del Código Tributario, el Ministerio de Finanzas llegó a la conclusión de que el monto de los activos netos debe determinarse de acuerdo con los documentos contables, cuya preparación y provisión está fijada por una de las condiciones establecidas por 402-FZ, en un fecha posterior. Este procedimiento fue incluido en oficio del Servicio de Impuestos Federales de fecha 19 de enero de 2013 y enviado para familiarización y aplicación en las actividades de servicios de impuestos inferiores.

La carta del Ministerio de Finanzas No. 03-03-06/1/47681 con fecha 2013-11-08 también establece que los activos netos de la organización deben calcularse con base en la información de los últimos informes generados antes el día de presentación de los documentos para el registro de un acuerdo de creación de la CGT.

Combinación de información a efectos de la aplicación de lo dispuesto en el art. 269 NK

Como se establece en el párrafo 2 de la norma específica del Código, el pagador debe, en la última fecha de cada período (de declaración) fiscal, calcular la cantidad máxima de intereses reconocidos como gastos sobre la deuda controlada. El cálculo se realiza dividiendo el valor del % por el coeficiente de capitalización. La cantidad de interés se toma para cada período por separado.

Relación de capitalización

Se calcula el último día del período correspondiente. Para determinarlo, en primer lugar, se divide la deuda controlada pendiente entre el monto de la propiacapital correspondiente a la participación de participación indirecta o directa de una empresa extranjera en el capital social (autorizado) (fondo) de una empresa nacional, y luego el indicador resultante se divide por 3 (para organizaciones bancarias y entidades dedicadas a actividades de arrendamiento financiero - por 12.5).

Determinación del monto del capital social

En cumplimiento de los requisitos del párrafo 2 del art. 269 del Código Tributario, al calcular el monto de la deuda en concepto de tasas e impuestos, no se toman en cuenta. Esto incluye atrasos actuales, montos de aplazamientos y cuotas, así como un crédito fiscal por inversión.

En el apartado 2 del art. 269 del Código Tributario, no se señalan fuentes de datos específicos por los cuales una entidad económica deba determinar el monto del capital social. De ello se deduce que la empresa no está obligada a calcularlo únicamente sobre la base de la información de los estados financieros. Esto significa que al calcular el índice de capitalización, la cantidad de capital puede determinarse en función de los datos contables disponibles en cualquier fuente.

Composición de los estados financieros intermedios

Está definido en el párrafo 49 de PBU 4/99. La documentación incluye un balance e información sobre pérdidas y ganancias. También puede contener explicaciones, si su presencia es necesaria para la comprensión de los valores de los indicadores por parte de los interesados. Esto se establece en los párrafos 6 y 50 de PBU 4/99.

Si no hay explicaciones, entonces las columnas del mismo nombreel balance y el estado de resultados se dejan en blanco.

Las empresas que son pequeñas empresas elaboran informes anuales e intermedios de forma simplificada. Sin embargo, no se aplica a los emisores de valores colocados públicamente.

Es obligatorio incluir un estado de pérdidas y ganancias, así como un balance en los documentos.