Contabilidad de activos intangibles en la contabilidad: características, requisitos y clasificación

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2024-01-17 18:47

Los activos intangibles de la organización se forman y contabilizan de conformidad con la ley aplicable. Existe una metodología establecida por la cual las personas jurídicas reflejan esta propiedad en la documentación contable. Hay varios grupos de activos intangibles. Este es un punto importante para el procedimiento para reflejar la propiedad en la documentación contable. Las características de la contabilidad de activos intangibles, las principales normas establecidas por la ley, se discutirán más a fondo.

Definición general

En una economía de mercado, no solo los activos tangibles son un factor en la formación de los ingresos de una organización. A la fecha, ya se puede decir inequívocamente que el indicador de la utilidad neta de una empresa depende de qué tan tecnológico e innovador sea el proceso de producción. Por lo tanto, existe tal cosa como los activos intangibles. Carecen de sustancia material, pero su papel en el proceso generalobtener ganancias a veces no solo es excelente, sino también decisivo.

Por esta razón, se lleva la contabilidad de activos intangibles (IA). Este es un nuevo elemento contable. Apareció en la etapa de formación de las relaciones de mercado en nuestro país. Sin embargo, en todos los países, el tema de la contabilidad, la estimación, la recepción de dichos activos en el balance general se discute constantemente. No existe un enfoque único para hacer este trabajo. Por esta razón, no existe una Norma Internacional para la contabilidad de los activos intangibles.

Vale la pena comenzar con el hecho de que los activos intangibles en contabilidad son un activo no corriente que se refleja en el balance en el artículo 110. Este es el tipo de propiedad empresarial menos líquido, porque es difícil convertirlo en efectivo. El procedimiento para su contabilización está regulado por el Reglamento Contable PBU 14/2007, y sus modificaciones. de fecha 24.12.10 No. 186n.

Según este documento, los siguientes derechos pertenecen a activos intangibles, que son utilizados por la empresa durante más de 12 meses en sus actividades comerciales:

• Derivado de contratos con autores para el uso en el curso del proceso de producción de sus obras de literatura, ciencia, arte.
• Copropiedad de programas de tecnología de la información, así como bases de datos y otro software.
• Sobre el uso de patentes en el campo de las invenciones innovadoras, los diseños industriales, el logro de la ciencia y la tecnología modernas, modelos de certificados, marcas registradas, licencias, etc.
• Sobre el saber hacer y otras invenciones similares.

Además,los activos intangibles en contabilidad también son la buena voluntad de una organización.

Criterios para la inclusión en activos intangibles

Vale la pena señalar que la contabilidad de fondos y activos intangibles se realiza de formas completamente diferentes. Los activos fijos tienen una expresión material, material. Los activos intangibles, para ser considerados como tales, deben cumplir ciertos criterios. Pueden ser económicos o legales. A veces, una organización debe demostrar a los organismos de inspección que un tipo particular de propiedad puede considerarse activo intangible.

De acuerdo con los criterios legales, la contabilización de activos intangibles es posible en los siguientes casos:

1. La regulación pertinente debe establecer el derecho de la entidad a poseer la patente, licencia o producto similar. Debe haber un acuerdo celebrado con el autor. Las patentes, licencias, software, etc., no pueden ser tratados como activos intangibles.
2. Para cada categoría legal, debe aplicarse un régimen prescrito.

Los criterios económicos son:

1. Los activos intangibles pueden incluir bienes que la empresa haya utilizado durante más de un año.
2. Estos medios de producción deben necesariamente generar ingresos.

En otras palabras, los fondos en la línea de activos intangibles pueden acreditarse en el saldo de una empresa solo si se concluye un acuerdo con el propietario de tecnologías, patentes, etc. Además, para vender sus derechos a los resultados de intelectualactividades, la organización no puede, ya que este tipo de activo no tiene expresión material.

Los activos intangibles generan ingresos para la organización. Si esto no sucede, el contador jefe debe decidir sobre la necesidad de excluir dichos bienes del balance. Las autoridades reguladoras requerirán pruebas de que los activos intangibles son rentables. El no hacerlo puede resultar en ciertas implicaciones fiscales.

Estimación inicial

En PBU, la contabilidad de activos intangibles se lleva a cabo de manera especial. La unidad es un objeto de inventario, lo que significa la totalidad de los derechos de una patente o contrato.

Para aceptar activos intangibles en el balance, se tiene en cuenta su costo inicial. Se determina en la fecha de su adopción. Dado que tales bienes no tienen expresión material, es más difícil establecer su valor inicial que cuando se aceptan activos fijos en el balance.

El costo real de los activos intangibles es el precio que pagó una entidad en el proceso de adquisición de una patente u otro contrato similar, así como los costos incurridos en el proceso de creación de las condiciones para el uso de un activo.

En el proceso de contabilización de activos intangibles, también se resumen los costos de su adquisición. Estos gastos incluyen:

• El coste que paga la organización en virtud del contrato en el momento de la enajenación de los derechos sobre el resultado del trabajo intelectual del vendedor.
• Tasas y aranceles aduaneros.
• Importes de impuestos no reembolsables, aranceles,tasas gubernamentales que una organización debe pagar en el proceso de adquisición de activos intangibles.
• Remuneración a los intermediarios que ayudaron a adquirir un activo.
• Coste de la información, servicios de consultoría.
• Otros gastos asociados a la compra de activos intangibles.

Al tener en cuenta el costo primario de los activos intangibles, además de los gastos anteriores, el contador tiene derecho a tener en cuenta los montos de otros gastos. Estos incluyen el costo de los servicios que la organización paga a terceros en virtud de un contrato, pedidos o al realizar investigaciones, experimentos, diseños y trabajos tecnológicos.

Además, esta categoría incluye el costo de la remuneración de los empleados involucrados en el proceso de creación de activos intangibles o en la realización de trabajos de investigación, construcción, tecnológicos, así como las deducciones por necesidades sociales. El costo inicial de los activos intangibles también incluye los costos de mantenimiento de laboratorios de investigación, equipos y otros activos fijos para fines especiales.

No incluido en el costo original de los activos intangibles

En el proceso contable, la recepción de activos intangibles no incluye en los costos de su creación los siguientes elementos:

• Importes de impuestos reembolsables (salvo lo dispuesto por la legislación de la Federación Rusa).
• Gastos generales no relacionados con la adquisición de activos intangibles.
• Gastos incurridos en períodos de informes anteriores para trabajos de investigación y desarrollo.

También vale la pena señalar que en el curso de la contabilidad de activos intangibles, las organizaciones no se incluyen en la cantidadel costo inicial de los gastos de préstamos recibidos, préstamos para la compra de activos intangibles. La excepción es cuando el activo es una inversión.

Vale la pena señalar que los activos intangibles donados deben incluirse en el costo inicial de los activos intangibles. Puede determinar la cantidad que debe colocarse en el saldo en función del valor de mercado actual del activo en la fecha de la donación. Este concepto debe entenderse como la cantidad de dinero que la empresa podría recibir en caso de venta del activo resultante. Solo se puede determinar después de una evaluación de expertos.

Ejemplo de transacciones de compra

La contabilidad de activos fijos e intangibles en cualquier organización requiere el correcto reflejo de los activos adquiridos y enajenados. Para ello, el departamento de contabilidad realiza las contabilizaciones correspondientes.

La contabilización de los principales activos intangibles se realiza de acuerdo con la metodología establecida. Los activos intangibles se contabilizan en la cuenta 04. En la subcuenta 04.01, los activos intangibles se contabilizan directamente, y en la subcuenta 04.02, los gastos de I + D.

Para reflejar la transacción de adquisición de activos intangibles, debe realizar varias entradas. Por ejemplo, el contrato establece que el precio de adquirir el derecho de propiedad intelectual es de 350 mil rublos. Sin IVA. Para registrar este acuerdo, la empresa tuvo que pagar un impuesto estatal. Ascendió a 9 mil rublos. Para ingresar la marca adquirida en el registro estatal, fue necesario pagar otros 2,5 mil rublos.

Para reflejar las transacciones enumeradas, el contadordebe reflejar las transacciones de la siguiente manera:

Operación	Dt	CT	Cantidad
Pago por la compra de una marca comercial	76	51	413 000
Coste del contrato	08.05	76	350,000
IVA sobre la propiedad de activos	19.02	76	63,000
Anulación del IVA	19.02	68.02	63,000
Impuesto estatal pagado	76	51	9 000
Inclusión de los costos de registro para la adquisición de activos intangibles en los gastos	08.05	76	9 000
Pago de la cuota de inscripción	76	51	2 500
Costos incluidos	08.05	76	2, 5
Valor primario del activo aceptado en el balance general	04.01	08.05	361 500

Las transacciones correspondientes se procesan si el paquete requerido está disponibledocumentos. La empresa debe tener factura, contrato, acta de aceptación, órdenes de pago. Los asientos contables para activos intangibles que se dan arriba le permiten comprender la esencia del procedimiento para registrar la propiedad.

Revaluación

Durante la contabilidad analítica de activos intangibles, el costo inicial no está sujeto a cambios. Sólo en los casos previstos por la ley, es posible llevar a cabo dicho procedimiento.

Se permite un cambio en el valor inicial de los activos intangibles en caso de su depreciación y revalorización. Para las organizaciones comerciales, dicho procedimiento puede llevarse a cabo no más de una vez al año al final del período del informe. Al mismo tiempo, se reevalúan grupos de activos intangibles homogéneos. Se tiene en cuenta el valor de mercado actual, que se determina a precios de mercado en la fecha de revalorización.

Si se toma una decisión de revaluación, en períodos posteriores dichos activos deberán revaluarse regularmente. Solo en este caso, su valor no diferirá significativamente del mercado.

Para revaluar activos intangibles, se recalcula el valor residual. Si es necesario revaluar la propiedad, el resultado se acredita a capital adicional. Esta cantidad es igual a la cantidad de la rebaja que se llevó a cabo en años anteriores.

Si se requiere una rebaja de activos intangibles, el monto se acredita al resultado financiero y se refiere al rubro de otros gastos. El capital agregado se reduce por el monto de la rebaja.

En el caso de contabilizar la enajenación de activos intangibles, la cantidadla revaluación se transfiere del capital adicional a las utilidades retenidas. Los resultados de la revalorización se reflejan contablemente por separado.

Depreciación

Especial atención merece la contabilización de la depreciación de activos intangibles. Si dichos bienes tienen vida útil, se practican las provisiones correspondientes. Si el activo no se caracteriza por tal calidad, no se cobra depreciación.

Cuando los activos intangibles entran en el balance de la organización, la organización determina su vida útil. El plazo se expresa en meses. Durante su período, la organización utilizará este activo. En algunos casos, la vida útil se mide por la cantidad de productos producidos en el futuro o se utilizan otros indicadores físicos.

Anualmente, la organización verifica la vida útil. Si es necesario, se aclara. Los ajustes correspondientes se reflejan en la contabilidad.

La contabilización de la depreciación de activos intangibles se lleva a cabo de una de las siguientes maneras:

• lineal;
• cancelaciones en proporción a la cantidad de trabajo o productos;
• reducción de saldo;

La empresa determina la elección del método de depreciación de forma independiente, basándose en el cálculo de la tasa de ingresos esperada. Si es imposible determinar este indicador con un alto grado de probabilidad, la depreciación de los activos intangibles se calcula utilizando el método de línea recta.

Ejemplo de depreciación

Depreciación de activos intangibles en contabilidadla contabilidad se calcula de acuerdo con la metodología establecida. El costo del activo se compensará con la depreciación y se reflejará en la cuenta 05. La organización generalmente cobra la depreciación una vez al mes. Para las organizaciones comerciales, la operación se realiza en el débito de la cuenta 44, y para las empresas manufactureras, en el débito de las cuentas 23, 20, 26 o 25.

Se puede cargar la depreciación con o sin la participación de la cuenta 05. Las contabilizaciones serán de la siguiente manera:

Operación	Dt	CT	Cantidad
Cargar depreciación a la cuenta 05	20, 23, 44	05	con IVA
Sin usar la cuenta 05	20, 23, 44	04.01
Para un activo operado por un tercero	91.02	05

Desde 2016, las empresas que aplican el sistema tributario simplificado han adquirido el derecho de reflejar los activos intangibles y no cobrar la depreciación, sino dar de baja los activos como gastos en el momento en que surgen los gastos de la organización.

La contabilidad fiscal de activos intangibles es un asunto al que el contador debe prestar la debida atención. Si, por alguna razón, las autoridades de inspección tratan el activo como algo distinto de los activos intangibles, pueden surgir ciertas dificultades. Hay implicaciones fiscales. Entonces, por ejemplo, los activos intangibles se deprecian para el impuesto a la renta, lo que aumenta el costo de producción. Si la ganancia por el uso de activos intangiblesno se acredite que es real, la depreciación será considerada como subestimación de la base imponible del impuesto sobre la renta.

Enajenación de activos intangibles

Si un activo intangible se da de baja del balance, no puede ser rentable para la empresa, se requiere un procedimiento adecuado. La organización realiza un procedimiento similar si ha vencido el plazo de titularidad del derecho a una patente o licencia. La enajenación de activos intangibles también se lleva a cabo si la empresa enajena el derecho al resultado de un producto intelectual, la transferencia de este derecho a otras personas, incluso sin un contrato.

Si un activo intangible se vuelve obsoleto, también debe darse de baja del balance. En algunos casos, la enajenación se formaliza cuando un activo se transfiere al capital social de otra empresa, cuando se permuta o dona, y también en otros casos.

Al mismo tiempo, se cancela el monto de la depreciación acumulada. Los ingresos o gastos derivados de la baja de activos intangibles se incluyen en los resultados financieros como otros ingresos o gastos. La fecha de cancelación está determinada por los acuerdos relevantes, las regulaciones que la empresa ha concluido.

La contabilización de activos intangibles en el momento de la disposición se refleja en la cuenta 91. Si los activos intangibles se transfieren al capital autorizado de otra organización, se puede establecer el valor contractual del activo. Su valor a menudo supera el valor del balance. El monto en exceso en este caso debe reflejarse en el crédito 98 de la cuenta. En caso de venta o transferencia gratuita de activos intangibles, la transacción está sujeta al IVA. Las publicaciones en este caso pueden ser las siguientes:

Operación	Dt	CT	Cantidad
Cancelación de activos intangibles con valor de depreciación residual	05	04.01	con IVA
Valor residual	91.02	04.01	con IVA
Pérdida	99.01	91.09	con IVA
Venta de activos intangibles en virtud del contrato	62.01	91.01	con IVA
Depreciación cancelada	05	04.01	con IVA
IVA devengado	91.02	68.02	con IVA
Dinero recibido en la cuenta corriente	51	62.01	con IVA

Buena voluntad

Especial consideración requiere el fondo de comercio de la empresa, que también puede ser considerado un objeto de activos intangibles. Para la contabilidad, este valor requiere un cálculo correcto. Esta es la diferencia entre el precio de compra pagado por el comprador al vendedor en el proceso de adquisición de la empresa como un único complejo de producción y la suma del valor de la propiedad de la empresa en la fecha de compra.

Buena reputaciónla organización es vista como una prima sobre el costo que paga el comprador en el proceso de espera de la ganancia económica. Dichos activos no identificados se contabilizan por separado como un elemento de inventario separado.

Si la reputación de la empresa es negativa, este activo intangible debe considerarse como un descuento en el precio en el proceso de compra y venta de la organización. Surge por la f alta de factores de compradores estables. Además, la empresa carece de habilidades de ventas y marketing, reputación de calidad y conexiones comerciales, experiencia gerencial y suficientes calificaciones de los empleados. Otros factores también pueden crear una reputación comercial negativa.

Adquiriendo reputación comercial, la empresa la amortiza. La vida útil de este activo es de 20 años. Si el fondo de comercio es positivo, se amortiza linealmente. Si la empresa recibe una reputación comercial negativa, se atribuye al resultado financiero, sumando con otros ingresos.

Los activos intangibles son un objeto de contabilidad relativamente nuevo, sin embargo impulsaron los medios, las herramientas de producción. Sin embargo, al involucrar dichos activos en circulación, la empresa enfrenta una serie de problemas. Están relacionados con la contabilidad, el uso y la administración de dichos bienes. Dado que el marco legislativo en esta dirección es imperfecto, no existen clasificaciones claras de los activos intangibles, se vuelve difícil analizar los activos intangibles.

Hoy en día, la contabilidad de activos intangibles está experimentando ciertos cambios. Esto es necesario para elaborar normas y métodos para el uso de dicha propiedad. Se está trabajando para desarrollar un nuevo FSB. Se revisarán los criterios para la formación del costo inicial, depreciación, baja del balance. También se considerarán otras cuestiones. Esto permitirá llevar registros de activos intangibles de manera estandarizada, facilitando el trabajo del servicio de contabilidad de empresas y organizaciones.