NIIF 10: concepto, definición, estándares internacionales, concepto único, reglas y condiciones para la información financiera

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Actualmente, las normas IFRS IAS y IFRS están vigentes en el territorio de nuestro estado. Las Normas Internacionales de Información Financiera son un conjunto de reglas de información financiera que los usuarios externos necesitan para tomar decisiones económicas sobre una empresa.

IFRS, a diferencia de algunas reglas de informes gubernamentales, son puntos de referencia que se han basado en principios subyacentes pero reglas escritas de manera no agresiva. El objetivo es que, en cualquier situación práctica, uno pueda seguir los principios fundamentales, pero no tratar de encontrar lagunas en reglas bien escritas que le permitan eludir cualquier disposición principal de las NIIF.

Concepto

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados establece nuevos requerimientos para el reconocimiento de procedimientos de control y consolidación, reemplazando los requerimientos de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y PKI-12 Consolidación de una Entidad de Propósito Especial.

El estándar mantiene la principalel principio de definir un grupo como una combinación de una empresa matriz y sus filiales, produciendo un informe organizado que presenta sus activos, pasivos, capital, ingresos, gastos y flujos de divisas como para una entidad financiera.

En el marco de esta norma, los principales conceptos son empresas de control, matrices y filiales.

La empresa matriz es una organización que ejerce funciones de control sobre una empresa dependiente. Al mismo tiempo, la filial acepta esta supervisión y se somete a ella.

Bajo el propio control debe entenderse la capacidad de gestionar no solo los procesos financieros dentro de la empresa, sino también la resolución de cuestiones de gestión relacionadas con áreas de actividad, contratación y despido de personal y otras funciones.

El propósito de la norma

El objetivo de la NIIF 10 "Estados financieros consolidados" es establecer la introducción de recomendaciones para la formación de la información requerida en una situación en la que una empresa controla a otra empresa. Las tareas principales se fijan en el acto normativo. A saber, la NIIF 10. El documento define lo siguiente:

• Requiere una organización matriz que controla una o más subsidiarias para proporcionar estados financieros.
• Describe el control del papel del inversor financiero (control de la participada) como base para la consolidación y prescribe cómo se puede determinar si este inversor controla la participada.
• Describe los requisitos contables para preparar efectivoinformes.
• Describe el régimen de la sociedad inversora y establece una excepción para la consolidación de determinadas filiales.

Necesita usar: ¿qué?

NIIF 10 "Estados Financieros Consolidados", que fue introducida en nuestro país en 2016, trata temas que se relacionan con la relación entre firmas en una situación en la que tal reporte es necesario.

La aplicación del documento es posible cuando existe una situación de control de la organización informante (matriz) sobre otra empresa.

El uso de la norma es obligatorio para todos los organismos reguladores, excepto para aquellos que:

• son dependientes;
• tener instrumentos de deuda que no se negocian en mercados abiertos;
• no presenten sus informes ante la SEC u otro organismo similar;
• participar en programas de incentivos financieros para empleados;
• hacer inversiones que se han medido a valor razonable o ganancias.

Una sociedad de inversión es una organización que tiene las siguientes características:

• recibe fondos de inversión de otros para gestionarlos;
• el objetivo principal de la gestión es la inversión de fondos en diversos objetos, teniendo al mismo tiempo la tarea de generar ingresos a partir de ellos;
• evaluación de la eficacia de los fondos invertidos a un precio justo.

En caso de que la filial forme parte de una sociedad de inversión, cuandosi está invirtiendo, entonces la regla sobre la no preparación de estados financieros consolidados no se aplica a esta situación. La información aquí debe combinarse de acuerdo con las reglas generales para su consolidación.

Condiciones generales y especificaciones

El control es el núcleo principal de los procesos de consolidación si se cumplen las siguientes condiciones:

• si el inversionista controla sus fondos invertidos, prepara estados financieros consolidados;
• si el inversor no hace esto, no se realiza ningún informe.

¿Qué es la supervisión según la NIIF 10?

Se presta mucha atención a la organización de las actividades de revisión, auditoría y control en la norma.

De acuerdo con el párrafo 7 de la NIIF 10 Estados financieros consolidados, un inversor controla una propiedad de inversión si tiene todos los derechos y opciones que se enumeran a continuación:

• el derecho a rentas de sus fondos en objetos de inversión;
• la capacidad de influir en estos ingresos;
• la capacidad de influir en la participada.

Consideremos las tres características principales inherentes a la supervisión de una participada. De acuerdo con el párrafo 7 de la NIIF 10, se destaca: el derecho a influir, la capacidad de ejercer estos derechos y los ingresos.

Control es la presencia de derechos que posibilitan la realización de los procedimientos de auditoría necesarios. El inversionista debe tener los siguientes derechos y capacidades:

• derechoslos inversores deben tener derechos minoritarios sustanciales, no menores;
• la habilidad debe estar vigente, implementada prácticamente en el momento presente;
• los procedimientos de auditoría deben estar relacionados con el negocio principal de la empresa.

Es necesario tener en cuenta una serie de factores en el caso de evaluar el grado de control por parte de un inversor de su objeto de inversión.

La esencia de la supervisión bajo la NIIF 10 incluye los siguientes componentes:

• derechos/riesgos de acuerdo con los resultados variables de la actividad del objeto de inversión;
• oportunidades y derechos sobre el objeto de inversión;
• la capacidad de utilizar el poder para influir en el rendimiento de la inversión de un inversor.

El control de los inversores está presente solo cuando se combinan los tres componentes.

El concepto actualizado de supervisión y la guía detallada sobre su aplicación en la NIIF 10 podrían afectar significativamente los estados financieros:

• las participadas anteriormente no consolidadas (por ejemplo, asociadas) comienzan a consolidarse;
• las participadas anteriormente consolidadas ya no pueden hacerlo.

Ajustes necesarios

Consideremos varios escenarios para los ajustes de la NIIF 10

Escenario 1. Los objetos no se han consolidado antes, pero ahora han comenzado el proceso de fusión.

Las condiciones de ejecución del escenario se muestran a continuación.

La primera condición. Determinar el momento de la implementación de los procedimientos de control ende acuerdo con la NIIF 10.

Segunda condición. La necesidad de corregir el valor patrimonial de los objetos por la diferencia entre:

• cantidad calculada de activos en el objeto de inversión;
• valor contable anterior de la participación de los inversores en la participada;

Tercera condición. Construcción retrospectiva y ajuste de indicadores del período anterior.

Escenario 2. Los objetos de inversión previamente consolidados ya no se consolidan.

Condiciones de ejecución del script:

• evaluar la participación en una participada si se utilizó la NIIF 10 para contabilizar las inversiones;
• Ajuste retrospectivamente los valores del año anterior a la fecha del primer uso.

Así, para determinar si existe control, es necesario que el inversionista simultáneamente:

• tenía poder sobre la participada;
• tenía derechos sobre resultados variables derivados de su relación con la participada;
• pudo ejercer sus derechos en relación con la participada para influir en sus resultados.

El modelo de gestión propuesto por la norma requiere un detalle y análisis adicional de los estados financieros consolidados para señalar el contenido de las tres condiciones anteriores, que en conjunto aseguran que el inversionista reconoce el control sobre el objeto de inversión.

Opciones de vigilancia

Aplicación de procedimientos de control por parte de la firma en la empresa asociada (participada)pasa si:

• ella es capaz de controlar las acciones de este último e influir en él;
• ella obtiene sus ingresos de inversión y, por lo tanto, se ve algo afectada por los cambios en esos ingresos;
• puede influir en la cantidad de ingresos de la participada a través de sus poderes.

La dinámica en las circunstancias del control puede conducir a su pérdida. Por lo tanto, cualquier cambio en los hechos relacionados con el impacto en la participada (incluidos aquellos en los que el inversor de la organización no participa) requiere una evaluación de este efecto.

Si una entidad no controla todo el capital formado en una entidad legal subsidiaria, y su participación pertenece a una entidad legal subsidiaria, partes de este capital se muestran por separado.

Las características de dicha estructura de capital de acuerdo con la NIIF 10 Estados financieros consolidados son las siguientes:

• atribución a la parte no controlada del resultado financiero final, con independencia de su impacto en la cifra final del importe total de la parte no controlada;
• ajuste obligatorio en la contabilización de cambios en la relación entre patrimonio controlado y no controlado con la distribución de esta diferencia.

Las entidades de inversión deberán divulgar más información, como:

• montos totales de inversión;
• número de inversores;
• determinar el tipo de vínculos entre todos los inversores;
• composición del capital que determina la distribución de la renta de las inversiones.

Procedimiento de consolidación

La consolidación contable es el proceso de combinar los estados financieros de una empresa matriz y sus subsidiarias.

Cuando una empresa matriz compra una subsidiaria, permanecen legalmente separadas. Cada uno de ellos continúa produciendo estados financieros separados. Sin embargo, económicamente son un solo organismo. Y para entender qué es este organismo, los estados financieros consolidados se preparan de acuerdo con ciertas reglas. Ciertas normas rigen este procedimiento.

La preparación de los estados financieros consolidados según NIIF 10 se caracteriza por los siguientes procedimientos:

• combinación de todos los elementos de activos, pasivos y resultados financieros entre empresas matrices y filiales;
• compensación de determinadas partidas del balance;
• eliminar los activos y pasivos intragrupo.

¿Cuáles son las excepciones?

En el caso de que la organización matriz controle la organización controlada, está obligada a organizar la información financiera. Sin embargo, este proceso no es permanente. La NIIF 10 establece las excepciones a esta regla, las cuales se enumeran a continuación:

1. Una organización matriz no está obligada a informar si cumple con todas las siguientes condiciones:

• es ella misma una subsidiaria de otra asociación con control total o parcial;
• no está obligado a informar a la Comisión de Valores sobre comunicados de mercado abierto.

2. Los beneficios posteriores al empleo y otros beneficios para empleados no están obligados a informarse en los formularios de informes.

3. Sociedades inversoras.

Características de los datos que se consolidarán en un solo informe

Las fuentes requeridas para los estados financieros consolidados deben:

• formarse sobre la base de una política contable consolidada, y si difiere, entonces se deben traer datos diferentes a los requisitos necesarios antes de la consolidación de la presentación de informes;
• estar asociado al hecho de que surjan motivos para su consolidación o desaparición.

En la fecha en que surge la causal de consolidación, los bienes que han surgido en la organización se miden a valor de mercado, y luego todos los datos de ingresos y gastos que se toman en cuenta se calculan en base a este costo.

En caso de pérdida de control, debe:

• dejar de informar los activos y pasivos asociados;
• evaluar al valor de mercado a la fecha de pérdida de control de las inversiones realizadas y los fondos adeudados de la propiedad;
• aceptar el resultado con pérdida de control.

Si una entidad se convierte en una empresa inversora, debe dejar de consolidar derechos a partir de la fecha en que cambie su posición. Y si deja de ser una inversión, entonces el día en que desaparece este estado, las inversiones se miden a valor razonable,se reconoce el retorno de la inversión y se comienzan a consolidar los estados financieros.

Características del proceso de consolidación

La elaboración de reportajes investigados implica:

• combinar todos los elementos de los registros contables entre las empresas que se fusionan;
• exclusión de los datos consolidados de la aportación de la matriz a las asociadas, teniendo en cuenta el fondo de comercio producido de acuerdo con las reglas de la NIIF 3;
• exclusión de los datos consolidados de la información sobre todas las transacciones intragrupo realizadas con referencia a diferencias temporarias bajo las reglas de la NIC 12, que es el resultado de la eliminación de pérdidas y ganancias intragrupo.

Todos los datos incluidos en el informe deben indicarse en una fecha de informe. Si estas fechas no coinciden para la matriz y la dependiente, la subsidiaria crea informes adicionales en los que refleja la información necesaria sobre la fecha deseada. Si dicho procedimiento no es posible, la conversión, teniendo en cuenta todos los hechos significativos para el período sobre el que se informa, se envía a la subsidiaria más cercana a la fecha del informe (pero con una diferencia de no más de tres meses).

Deuda incobrable

La deuda puede llamarse deuda incobrable, cuya ejecución y pago por parte de los compradores ya no se realizará. Tal categoría en contabilidad se destaca por separado y requiere explicaciones especiales.

El concepto de provisión para deudas incobrables NIIF 10 significa la presentación de deudas incobrables.

En primer lugar, cabe señalar quela definición en las NIIF de cuentas por cobrar es la siguiente: este es el derecho de una parte a recibir, en un intervalo de tiempo, fondos de la otra parte, derivados de un acuerdo celebrado por las partes. En particular, podría ser:

• IFRS 10 swap de deuda en acciones, lo que significa la deuda consolidada de una parte para negociación, préstamos y bonos;
• facturas por cobrar.

En particular, la elección de un método específico de contabilización de las cuentas por cobrar según las NIIF depende del grupo que incluye los activos financieros a los que pertenece una cuenta por cobrar en particular.

Lo más importante, hablando de las cuentas por cobrar, introducidas en la NIIF 9, se puede observar que representa un nuevo enfoque para clasificar un activo financiero en un grupo.

Los compiladores no identificaron las cuentas por cobrar en un grupo separado.

En cambio, todos los activos financieros en NIIF se dividen en los siguientes grupos:

• activos registrados al costo amortizado (cuentas por cobrar comerciales estándar, préstamos ordinarios, etc.);
• otros activos (por ejemplo, inversiones en bonos del gobierno).

La presentación de la provisión para insolvencias NIIF 10 está relacionada con el concepto de reservas.

Provisión para insolvencias

El concepto de modificación o extinción de deuda IFRS 10 significa el cambio de obligaciones o su repago, lo cual está estipulado en IFRS.

La reserva de dudoso cobro es el importe de las deducciones del importeDZ sin esperanza en la cantidad prescrita.

A la luz de los cambios recientes en los informes rusos, las empresas deben proporcionar provisiones para deudas incobrables si es posible proporcionar deudas incobrables según la NIIF 10. El requisito de acumular provisiones está contenido en el párrafo 70 de las Regulaciones Contables en Rusia Federación.

Las empresas deben prescribir en sus políticas contables el procedimiento para devengar esta provisión, ya que la ley no contiene una metodología detallada. Por ello, es necesario abordar la constitución de una reserva para los deudores dudosos, analizando cada contraparte, y dotarla en función de la valoración del grado de repago de la deuda.

Dado que la práctica de crear una reserva para la contabilidad rusa es bastante nueva, algunas empresas, con el fin de combinar la contabilidad y la contabilidad fiscal, establecen en sus políticas contables la metodología adoptada por el Código Fiscal de la Federación Rusa:

• por el monto total de la deuda, si el retraso en su pago excede de noventa días naturales;
• el cincuenta por ciento del monto de la deuda, si el retraso en su pago es de 45 a 90 días naturales inclusive.

La mora se computa desde la fecha en que la contraparte debe cumplir con su obligación, es decir, desde la fecha de pago en virtud del contrato.

Las cuentas por cobrar, según la lógica de las NIIF, es un activo financiero y pertenece al grupo de los activos financieros contabilizados al costo amortizado. Esta conclusión se basa en un análisis de las normas NIIF que, para reflejar esta categoría de información sobre activos, divide todos los activos financieros en dos grandesgrupos: los medidos a valor razonable y los medidos a costo amortizado. Dado que las cuentas por cobrar no están incluidas en la cartera comercial y de inversión de la empresa, pertenecen al segundo grupo.

En las normas internacionales, la creación de una provisión para deudores dudosos (provisión para deudores dudosos NIIF 10) aún está dentro del alcance de su regulación. El propósito económico de esta disposición es depreciar las cuentas por cobrar cuando hay signos de desesperanza.

El monto recuperable bajo NIIF es el valor presente de los flujos futuros esperados de un activo financiero, descontados a la tasa efectiva original. Debido a que las cuentas por cobrar totales son a corto plazo, los pagos futuros no se descuentan, sino que simplemente se estima el monto nominal que una empresa podría recibir de una contraparte poco confiable.

El concepto de sociedades de inversión en la NIIF 10

De acuerdo con la NIIF 10 Información consolidada, se entiende por sociedad de inversión una entidad que:

• adquiere fondos de inversores para proporcionar servicios de gestión de inversiones a estos inversores;
• Los inversores no pueden invertir únicamente para obtener ganancias de capital;
• evalúa la rentabilidad de todos los depósitos.

Las características de la sociedad inversora son las siguientes:

• la empresa tiene más de una inversión;
• la empresa tiene muchos colaboradores.

Derechos de los inversores

Según la NIIF 10 párrafo b19, en algunos casos hay indicaciones de que el inversionista tiene una relación especial con la participada, lo que sugiere que el interés del inversionista en la participada no se limita a la participación pasiva.

Todo esto puede indicar que el inversor tiene otros derechos relacionados.

NIIF 10 y relaciones contractuales

Los siguientes puntos están estipulados en el contrato:

• capacidad para gestionar personal (nombrar y despedir);
• oportunidad de formar una comisión de gestión de la empresa;
• la capacidad de controlar y permitir (prohibir) transacciones;
• oportunidad de resolver otros problemas de gestión.

El contrato no siempre permite derechos de gestión. Un inversor puede tener poderes incluso si no tiene suficientes derechos de voto. Pero cuando en realidad el contribuyente:

• tiene derecho a nombrar y trasladar empleados;
• puede ser nominado para elegir miembros de la junta;
• puede permitir diferentes operaciones;
• El personal clave de la empresa inversora son partes relacionadas con los inversores.

En este caso, podemos decir que el inversor controla una actividad significativa y, por lo tanto, tiene el poder.

Dificultades en la implementación

Los auditores identifican una serie de dificultades que pueden surgir al implementar este estándar en las empresas rusas:

• Los estándares se describen en inglés, la traducción se realizadifícil para el profano, posible solo para el profesional;
• la presentación de informes de acuerdo con las normas nacionales al aplicar las NIIF está distorsionada;
• en la práctica rusa y extranjera, los métodos de clasificación de propiedades difieren;
• las divulgaciones según las NIIF son mucho más altas que en las normas rusas;
• diferentes bases legales para las normas en Rusia y en el extranjero.

Conclusión

Como parte de este artículo, se consideró en detalle el concepto de estados financieros consolidados según la NIIF 10. Este concepto se especifica en la norma con bastante precisión. Significa estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10.

Según los documentos reglamentarios revisados, las compañías de seguros, los bancos y otras empresas cuyas acciones se negocian están obligadas a realizar dichos informes.

Para la preparación de informes consolidados, siguiendo ciertas reglas para esto, las organizaciones necesitan controlar las actividades de otras empresas. Hay una serie de excepciones a esta regla, las más significativas son las entidades de inversión.

El artículo presenta opciones de control, características del proceso de consolidación, etc.