Diferencias de tipo de cambio. Contabilización de las diferencias de cambio. Diferencias de cambio: contabilizaciones

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

La legislación que existe hoy en día en la Federación Rusa, en el marco de la Ley Federal No. 402 "Sobre Contabilidad" del 6 de diciembre de 2011, prevé la contabilidad de transacciones comerciales, pasivos y bienes estrictamente en rublos. La contabilidad fiscal, o más bien su mantenimiento, también se lleva a cabo en la moneda especificada. Pero algunos recibos no se hacen en rublos. La moneda extranjera, de conformidad con la ley, debe ser convertida. Más adelante en el artículo consideraremos un concepto como "diferencia de cambio". ¿Cuáles son estos activos? ¿Cuándo aparecen y cómo se reflejan en la documentación?

Información general

En el marco de la ley, se observa que las transacciones monetarias en las cuentas de la organización se realizan en rublos con conversión a la tasa establecida por el Banco Central de la Federación Rusa el día del paso directo de la operación. Legalmente, se prevén situaciones en las que se permite el recálculo en una fecha diferente a la del momento en que se realizó el cálculo. En los casos de fluctuaciones (cambios) en el tipo de cambio con respecto a las fechas de revaluación, surge una diferencia de cambio. Ésta, al reflejar la operación, da lugar a la aparición de ingresos o gastos adicionales. La diferencia de tipo de cambio surge cuando el mismo activo (derecho, obligación) denominado en la moneda de un estado extranjero se valora en diferentes momentos, excluyendo la situación con un tipo de cambio constante.

Balance contable y fiscal

La contabilidad de las diferencias de tipo de cambio ocurre tanto en impuestos como en contabilidad. Sin embargo, su reflejo en la documentación tiene ciertas diferencias. La contabilidad fiscal prevé el tipo de cambio y las diferencias de suma. Los documentos contables reflejan un solo tipo. Representan únicamente diferencias de tipo de cambio. Al mismo tiempo, la esencia básica del concepto también es diferente para los saldos contables y fiscales. En consecuencia, el cálculo para cada uno de los tipos aplica el suyo propio. No es el último factor que influye en la ocurrencia de diferencias de cambio en la contabilidad fiscal la opción de devengo de la base imponible. El contribuyente, de conformidad con la legislación vigente, tiene derecho a aplicar el método de caja o el método de devengo.

Contabilidad

Las diferencias de cambio aparecen como resultado de una transacción en cuentas por pagar o por cobrar en moneda extranjera. En tales casos, se debe cumplir una determinada condición. Tipo de cambio de moneda en la fecha de vencimientodifiere de la del momento de aceptar la obligación de contabilizar en el período sobre el que se informa o del indicador en la fecha sobre la que se informa en el que cae el último recálculo.

También ocurre en otros casos. Por ejemplo, para operaciones de recálculo:

• valor de las unidades monetarias en la caja de la organización;
• activos en cuentas bancarias;
• dinero, documentos de pago;
• valores.

¿Cómo se reflejan las diferencias de cambio?

Las transacciones de activos se llevan a cabo de acuerdo con ciertos requisitos. Cabe señalar que el reflejo en la documentación tiene sus propios detalles. Así, la contabilización de las diferencias de cambio en las transacciones contables se registra separadamente de otros tipos de gastos e ingresos. Asimismo, con excepción de los casos de liquidaciones sobre aportes al capital autorizado, los bienes en cuestión están sujetos a inclusión obligatoria en el resultado económico y financiero de las actividades de la empresa. Luego, la visualización en los documentos contables se fija en forma de ingresos (en caso de un aumento en el tipo de cambio) o gastos (en caso de una disminución).

Contribuciones de los fundadores al capital autorizado

Estos recibos no solo se pueden hacer en rublos. En los casos en que, de acuerdo con los documentos estatutarios, la contribución de los fundadores al capital autorizado se realice en moneda extranjera, esto se refleja en la documentación contable en la cuenta 80 ("Capital autorizado"). ¿Cómo se registran estas diferencias de cambio? Las transacciones se realizan en rublos a la tasa establecida por el Banco Central en el momento del registroentidad legal. En el caso de situaciones en las que las deudas sean pagadas por los propietarios, o al recalcular la deuda en moneda extranjera ya contraída a la fecha de reporte, aparecen activos adicionales. Se contabilizan en la cuenta 83 ("Capital adicional"). También puede haber situaciones en las que la conversión a la fecha de presentación revele una diferencia de tipo de cambio negativa. En este caso, se practican asientos de débito destinados a reducir el capital autorizado. Al mismo tiempo, el saldo deudor no está permitido. Por lo tanto, se recomienda a los fundadores de la organización que establezcan una tasa fija en el período del informe. Debe volver a calcularse una o dos veces durante el período del informe. Sin embargo, si a pesar de todo surgieran diferencias de cambio en el curso de las actividades de la organización, se recomienda reflejarlas en las siguientes cuentas de débito: 91 ("Otros ingresos y gastos") o 84 ("Ingresos retenidos o pérdidas no cubiertas"). Para evitar tales situaciones, se recomienda que la organización introduzca el procedimiento para contabilizar las diferencias de tipo de cambio negativas emergentes en su capital autorizado.

Informes

La contabilidad incluye las diferencias de cambio en otros ingresos o gastos. Al resumir los datos por tipos de transacciones comerciales, pasivos y bienes, cuyo valor se expresa en unidades de moneda extranjera, debe haber una presentación separada de los activos en cuestión. Asimismo, los ingresos o gastos asociados a la realización de operaciones de compra y venta de divisas no están sujetos a contabilización en el monto total de las diferencias de cambio. Hay un cierto orden segúnque regula los bienes. Específicamente:

1. Las diferencias de cambio resultantes de la conversión de la deuda en unidades extranjeras están sujetas a divulgación. En este caso, es obligatorio cumplir con los términos de su pago en dinero de recálculo.
2. Activos resultantes de la conversión de deuda en moneda extranjera. En este caso, debe pagarse en rublos.
3. Diferencias de cambio registradas a través del balance de la organización. Pero los activos al mismo tiempo no fueron a esas cuentas que tienen en cuenta el resultado financiero de la empresa.
4. El tipo de cambio establecido por las partes del acuerdo en la fecha del informe (en algunos casos, puede ser el tipo de cambio oficial frente al rublo, que establece el Banco Central en el momento del informe).

Sin embargo, los activos derivados de la conversión de deuda en moneda extranjera no necesitan reflejarse por separado en el estado de resultados final. Las diferencias en cambio que generan ingresos (con excepción de las que se muestran en la cuenta de capital adicional) pasan por la línea 090 (formulario N° 2) y se incluyen en otros ingresos. Las partes que forman el gasto (con excepción de las que se reflejan en la cuenta de capital adicional) pasan por la línea 100 (formulario N° 2) y se incluyen en otros gastos.

Documentación fiscal

La diferencia de tipo de cambio en el contexto de las actividades de la organización puede generar ingresos o gastos. A diferencia de la documentación contable, cuyo objetivo es determinar el resultado financiero deactividades de una empresa en particular, la tarea principal de la declaración de impuestos es determinar la base sobre la cual se carga el impuesto pagado al presupuesto. Las diferencias de cambio en este caso se consideran desde el punto de vista del aumento o disminución de esta base. Los activos que aumentan los ingresos de la organización se denominan positivos en la documentación fiscal. De acuerdo con el Código Fiscal actual de la Federación Rusa, dichos recibos deben incluirse en los ingresos no operativos. Las diferencias de cambio que aumentan los gastos de la organización se denominan negativas en la contabilidad fiscal. De acuerdo con el Código Fiscal actual, que se adopta y opera en la Federación Rusa, dichos activos deben incluirse en los gastos no operativos.

Actividades prácticas de la organización

Se entiende por diferencia de cambio cualquier tipo de revalorización de obligaciones, créditos, bienes, realizada en moneda extranjera. En consecuencia, el pago de los mismos también debe efectuarse en las mismas unidades monetarias. En los casos en que el pago de la revaluación de obligaciones, reclamaciones, propiedad se realiza en rublos, la diferencia que surge como resultado de las fluctuaciones del tipo de cambio se denomina diferencia de suma. Al mismo tiempo, un contribuyente que trabaja en efectivo no encuentra dichos activos en absoluto en el curso de sus actividades. Las diferencias de cambio con este enfoque surgen en el momento de la revaluación de los valores de la organización expresados en moneda, o durante la revaluación directa de las unidades monetarias en el efectivo de la empresa.

Reflejo en la declaración de impuestos

La documentación fiscal tiene en cuenta la ocurrencia de transacciones de tipo de cambio no solo en el último día del período de declaración. Esto sucede cada vez que aparecen. La contabilidad de los recibos de suma, en contraste con el tipo de cambio, se lleva a cabo solo con el reembolso directo de la deuda. En este caso, los activos no tienen ningún efecto sobre el tamaño de la base imponible. Esto se debe a que no se calculan a la fecha de reporte de acuerdo a la documentación. Estas condiciones, en el marco de la legislación fiscal vigente, son válidas únicamente para los contribuyentes cuya base de trabajo sea el método del devengo para reflejar su base imponible. Con la condición de que una empresa o un empresario utilice el método de efectivo en su trabajo, no se generará ningún activo total en el curso de sus actividades. La ocurrencia de diferencias de cambio también se debe a la revalorización de los valores de las monedas, expresadas en el saldo de unidades monetarias, que se encuentran en las cuentas o en la caja de la empresa.

Reflexión en la Declaración

Las diferencias de suma (cambio) positivas en la documentación fiscal se reflejan en la línea 100 del Anexo N° 1, folio 02 de la Declaración, en la estructura de resultados no operativos. En consecuencia, los activos negativos recaen sobre los gastos no operativos. Van por la línea 200 del Anexo No. 2 al folio 02 de la Declaración.

Inversión de capital social en documentación fiscal

Según la legislación fiscal vigente, se permite al momento de determinar la base imponible,utilizado para calcular los pagos de ganancias, no tiene en cuenta los fondos de la organización recibidos de los propietarios y destinados a aumentar el capital autorizado. Además, el recibo del contribuyente de los derechos sobre bienes adquiridos a cambio de sus acciones (acciones) transferidas para la disposición de la empresa no se considera una ganancia que haya surgido del contribuyente. En este sentido, las diferencias de cambio destinadas a modificar el capital autorizado no son causales para cobrarles el impuesto sobre la renta.

Diferencias en resultado económico y base imponible

El resultado de diferentes definiciones de los momentos de ocurrencia del tipo de cambio considerado y del activo total en la documentación contable y fiscal es la discrepancia entre el resultado financiero final de la organización y su base imponible utilizada para calcular el impuesto sobre la renta. Sin embargo, esta discrepancia no es crítica, ya que, en su esencia, se trata de un fenómeno no permanente y se incluye en la categoría de diferencias temporales imponibles (deducibles). Los activos formados sin duda se tendrán en cuenta en el futuro, al compilar la documentación contable al calcular el impuesto sobre la renta de la organización.

Conclusiones

Las actividades para reflejar los activos formados en la documentación contable se llevan a cabo de acuerdo con el procedimiento establecido por la ley. Las diferencias de cambio en todos los tipos de obligaciones, cuyo valor se establece en una moneda extranjera, pero cuyo pago se realiza en rublos, se forman como resultado del nuevo cálculo en la fecha del reembolso de la obligación o enel último día del período sobre el que se informa. Esta es una de las diferencias con la contabilidad fiscal. Como se mencionó anteriormente, prevé el cálculo de los activos resultantes solo en el momento del pago de las obligaciones. Al mismo tiempo, las diferencias de tipo de cambio que hayan surgido en la contabilidad en las fechas de los informes no son motivo para calcular el impuesto sobre la renta.