Art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Auditoría fiscal de campo

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

De conformidad con la legislación de la Federación Rusa, los inspectores del Servicio Federal de Impuestos tienen derecho a iniciar inspecciones in situ de las empresas. Estas actividades implican un estudio bastante detallado de las actividades de la empresa para el cumplimiento de los requisitos de la legislación fiscal de la Federación Rusa. ¿Qué fuentes de derecho rigen la inspección in situ? ¿Cuál es el procedimiento para este trámite?

¿Qué es una inspección in situ del Servicio de Impuestos Federales?

Las auditorías fiscales de campo se encuentran entre las principales actividades del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa. Este procedimiento se rige por el art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa, otras leyes federales, así como estatutos, cartas y aclaraciones de los departamentos relacionados con las actividades del Servicio Federal de Impuestos.

Salida de auditoría fiscal - un procedimiento que complementa el cameral. En el caso general, se trata de una visita de inspectores del Servicio de Impuestos Federales al territorio del organismo contribuyente. Se organiza con el fin de verificar los documentos y otras circunstancias significativas del cumplimiento de los requisitos establecidos por la legislación de la Federación Rusa por parte de la empresa.

Estudiemos las reglas básicas de los hechos relevantes establecidas por el art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa y otras fuentes regulatorias, más.

Reglas básicasinspecciones de campo del Servicio de Impuestos Federales

La inspección de campo del Servicio de Impuestos Federales se lleva a cabo sobre la base de una decisión firmada por el jefe de la estructura territorial del servicio de impuestos. Los inspectores que participan en él también son designados por un acto legal local separado: estos son los requisitos del párrafo 1 y el párrafo 2 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Como señalamos anteriormente, el evento en cuestión generalmente se lleva a cabo en el territorio del contribuyente. Pero si es imposible proporcionarlo, el control se realiza en el edificio de la división territorial del Servicio de Impuestos Federales a la que está adscrita la empresa.

Los inspectores del Servicio de Impuestos Federales durante el evento de que se trate podrán solicitar al contribuyente oa sus contrapartes todos los documentos relacionados con los impuestos. Si es necesario, las autoridades fiscales tienen derecho a realizar un inventario de los activos de la empresa, inspeccionar sus instalaciones. De acuerdo con el apartado 4 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los inspectores del Servicio Federal de Impuestos pueden verificar documentos solo durante los 3 años anteriores a aquel en el que se inició el control.

Las actividades consideradas no se pueden realizar para los mismos tipos de impuestos en el mismo año más de 2 veces. Además, el FTS solo puede iniciar 2 inspecciones in situ durante el año. Si la empresa es reorganizada o liquidada, entonces se puede iniciar una inspección in situ en su contra en cualquier momento, independientemente de eventos anteriores de este tipo. Tampoco importa el objeto de estudio de las actividades de la empresa. Sin embargo, en este caso, los inspectores tienen derecho a investigar un período que no exceda de 3 años antes del año en que el Servicio de Impuestos Federales decidió realizarcontrolar. La duración del evento en cuestión, por regla general, no excede los 2 meses; estas son las disposiciones del párrafo 6 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Pero si es necesario, el período de verificación se puede extender hasta 4 meses. Como excepción - hasta 6.

Al final de la auditoría, se redacta un documento y se transfiere al contribuyente: registra información sobre el evento.

Propósito de la inspección in situ

Echemos un vistazo más de cerca a cuál es, de hecho, el propósito del evento en cuestión. De acuerdo con el apartado 4 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa, generalmente se organiza una auditoría in situ para establecer la corrección del cálculo y pago de ciertos impuestos por parte de la empresa. Las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia pueden prescribir otros motivos para la celebración del evento correspondiente.

La mayoría de las veces, el Servicio de Impuestos Federales inicia una auditoría in situ si durante la auditoría de escritorio no fue posible establecer inequívocamente que la empresa cumple correctamente con los requisitos de la legislación fiscal de la Federación Rusa, mientras que hay sospechas de que hay algunos errores de cálculo en su trabajo. Se puede designar una auditoría in situ con el fin de realizar un estudio detallado de las fuentes de impuestos y contabilidad, otros documentos que generalmente no se examinan durante una auditoría de escritorio.

¿Qué decisiones se pueden tomar con base en los resultados de la auditoría?

Tan pronto como la auditoría fiscal, regulada por el art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa, completado: los inspectores del Servicio Federal de Impuestos redactan un acto especial que refleja los resultados del evento. El documento puede contener una decisión para responsabilizar a la empresa por violación de impuestos.legislación de la Federación Rusa o la negativa a imponer sanciones a la empresa.

En el primer caso, los inspectores deberán reflejar en el acta todas las circunstancias de la infracción con referencia a documentos reales. La fuente que confirma los resultados de la auditoría también refleja las medidas de responsabilidad del contribuyente. Estos pueden incluir multas y sanciones.

A su vez, si el acto refleja la decisión de los inspectores del Servicio de Impuestos Federales de no imponer sanciones a la empresa inspeccionada, también debe estar motivado por determinadas circunstancias. El acto sancionador debe fijar el plazo durante el cual el contribuyente puede apelar contra la decisión de los inspectores ante una autoridad fiscal superior.

Contenido de inspección de campo

Echemos un vistazo más de cerca a lo que constituye, de hecho, el procedimiento de verificación, de conformidad con el art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cuál es su contenido. En primer lugar, como señalamos anteriormente, el jefe de la estructura territorial del Servicio de Impuestos Federales toma la decisión de realizar una auditoría in situ en relación con una empresa en particular. Este documento debe reflejar:

- nombre de la estructura territorial del Servicio de Impuestos Federales;

- número de documento y fecha;

- nombre de la empresa que se está comprobando;

- su TIN;

-PPC;

- período de referencia para el que se realiza el control;

- tipos de impuestos, cuya corrección del cálculo y pago será estudiada por los inspectores;

- Nombre completo especialistas del servicio de impuestos involucrados en la auditoría.

La decisión debe ser firmada por el titular del Servicio de Impuestos Federales. Los inspectores del Servicio de Impuestos Federales, habiendo llegado al territorio de la organización inspeccionada, presentan el documento correspondiente al director de la empresa. Si los empleados del Servicio de Impuestos Federales no tienen permiso con ellos, o si no pueden confirmar sus identidades, entonces el jefe de la empresa tendrá derecho a impedir que ingresen al territorio de la empresa. Si todo está en orden con el documento que refleja la decisión del Servicio de Impuestos Federales de realizar una auditoría, el director de la empresa certifica con su firma el hecho de conocerlo.

Si el jefe de la organización auditada se niega a permitir que los inspectores del FTS ingresen a las instalaciones, a pesar de que las autoridades fiscales tienen todos los documentos en orden, los representantes del FTS redactan un acta separada al respecto. Sobre la base de este documento, el jefe del Servicio de Impuestos Federales puede solicitar posteriormente a los organismos encargados de hacer cumplir la ley que resuelvan el problema de obtener acceso al territorio del contribuyente. Además, si la empresa no permitió que los inspectores realizaran una inspección in situ, el Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a tomar decisiones sobre delitos fiscales con base en los datos disponibles.

Plazos de verificación: matices

El artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluye reglas según las cuales la duración del evento en cuestión incluye el período de presencia real de los inspectores en el territorio de la empresa. Sin embargo, esto no toma en cuenta los períodos entre la transferencia al contribuyente de los requisitos para la necesidad de proporcionar documentos al Servicio de Impuestos Federales. Es decir, la fecha de inicio de la inspección in situ está determinada por el momento en que los empleados del FTS reciben las fuentes pertinentes del contribuyente.

Tareas de los inspectores

Veamos con más detalle qué tareas resuelven los inspectores del FTS durante una inspección in situ. Durante el evento en consideración, las autoridades fiscales, utilizando los datos disponibles sobre el contribuyente, la información de los documentos y materiales que se les proporcionó:

- analizar la información recibida sobre las actividades de la empresa;

- identificar posibles inconsistencias en los documentos estudiados, violaciones en contabilidad y contabilidad fiscal;

- determinar el grado de influencia de estas deficiencias en la disciplina de pago de la organización;

- si es necesario, iniciar contracontroles - de otras empresas que estén relacionadas con las actividades de la empresa que se está controlando;

- inspeccionar las instalaciones, territorios adyacentes;

- comunicarse con las personas que trabajan en la empresa, atraer expertos competentes - para evaluar objetivamente las actividades de la empresa auditada;

- determinar la base de evidencia para las violaciones detectadas de la legislación fiscal de la Federación Rusa;

- cobrar impuestos adicionales, determinar los motivos de multas y sanciones;

- registrar correctamente los resultados de la verificación.

Responsabilidades del contribuyente durante la fiscalización

También se establecen algunas obligaciones del Código Tributario de la Federación Rusa para el contribuyente que está siendo controlado. Estos incluyen: proporcionar a los inspectores del Servicio de Impuestos Federales los documentos necesarios, cumplir con los requisitos del Servicio de Impuestos Federales para eliminar las violaciones de las leyes fiscales. Si la empresa no cumple con las obligaciones correspondientes, esto puede ir acompañado de consecuencias legales desagradables para ella.

Auditorías y seguimiento fiscal

Artículo 89 del Código TributarioLa Federación Rusa establece una regla según la cual el Servicio Federal de Impuestos no tiene derecho a iniciar las medidas en cuestión durante aquellos períodos en los que se lleva a cabo el control fiscal en relación con la empresa. La excepción son los escenarios en los que:

- una estructura superior del Servicio de Impuestos Federales realiza una inspección in situ como método de control del trabajo de la representación territorial del Servicio de Impuestos Federales, que realiza el control;

- se termina antes de lo previsto el procedimiento de control fiscal en relación con el contribuyente;

- la empresa se niega a cumplir con el dictamen motivado del Servicio de Impuestos Federales;

- el contribuyente presenta ante el Servicio de Impuestos Federales una declaración actualizada con el monto del impuesto, el cual se encuentra reducido en comparación con el registrado en el documento de declaración anterior.

Comprobación de sucursales y oficinas de representación

El procedimiento en cuestión también puede iniciarse en relación con las sucursales y oficinas de representación de la empresa, si las hubiere. Con respecto a esta actividad, el art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece una restricción para el Servicio Federal de Impuestos: los inspectores no tienen derecho a verificar las sucursales y oficinas de representación de la empresa 2 o más veces por los mismos pagos dentro del mismo período. Además, el Servicio de Impuestos Federales no puede visitar las estructuras relevantes más de 2 veces al año. El plazo para la verificación de sucursales y oficinas de representación de la empresa no debe exceder de 1 mes.

Suspender cheque

En lo dispuesto en el apartado 9 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa fija las reglas que regulan el procedimiento para suspender el evento en cuestión. Así, el jefe de la división territorial del Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a iniciar una pausa en la auditoría en caso de quesi:

- se requiere solicitar documentos adicionales al contribuyente;

- es necesario obtener información de agencias gubernamentales de estados extranjeros - de conformidad con los acuerdos internacionales de la Federación Rusa;

- necesita realizar un examen;

- es necesario traducir al ruso los documentos proporcionados por la empresa auditada a los inspectores.

El cheque se suspende de conformidad con una orden separada del jefe de la división territorial del Servicio de Impuestos Federales. Si se inicia el procedimiento de que se trate, entonces por el plazo de cancelación de las actuaciones del Servicio de Impuestos Federales, se devuelven al contribuyente las fuentes originales de aquellas fuentes que originalmente fueron solicitadas por los inspectores.

Revisar

En algunos casos, el Servicio de Impuestos Federales puede volver a verificar. La decisión de realizarla debe ser tomada por la estructura superior del Servicio de Impuestos Federales en el proceso de seguimiento del trabajo de la división territorial del Servicio de Impuestos Federales, que realizó la primera auditoría. Se entiende por reinspección al Servicio de Impuestos Federales, un evento que involucra la inspección por parte de los inspectores del departamento de los mismos impuestos que fueron investigados durante la visita anterior de los inspectores del Servicio de Impuestos Federales a la empresa. Al mismo tiempo, si una nueva visita de inspectores del Servicio de Impuestos Federales revela infracciones que no se detectaron durante la auditoría anterior, entonces, como regla, no se imponen sanciones al contribuyente. La reinspección se rige por lo dispuesto en el apartado 10 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

¿Qué hará el Servicio de Impuestos Federales si se detecta una infracción?

Si los inspectores del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa revelan violaciones en las actividades de la empresa, deberán tomar todas las medidas legales necesarias encon el fin de documentar los hechos descubiertos. Esto es necesario para que las decisiones posteriores de las autoridades fiscales tengan una base probatoria.

Si es necesario, el Servicio de Impuestos Federales puede retirar documentos de la empresa que puedan confirmar la infracción, para que el contribuyente no los oculte posteriormente. Los inspectores del Servicio de Impuestos Federales tienen derecho a exigir explicaciones de la empresa auditada sobre los hechos descubiertos que caracterizan las actividades de la empresa. Al mismo tiempo, se puede realizar una solicitud para el suministro de la información necesaria tanto verbalmente como por escrito.

Si el contribuyente se niega a interactuar constructivamente con el Servicio de Impuestos Federales, esto puede llevar a que la inspección interprete tal o cual tema complejo desfavorablemente a la organización auditada. Si es necesario, los inspectores del Servicio de Impuestos Federales pueden grabar en video el proceso de inspección, tomar fotografías de los objetos en estudio, que pertenecen a la empresa.

Los hechos sobre la inspección deben registrarse en un protocolo separado. En el documento correspondiente, el inspector está obligado a registrar la fecha y el lugar de implementación de ciertas acciones, nombre completo. participantes en la inspección de los objetos de la empresa auditada, el contenido de las acciones realizadas por los inspectores, los hechos revelados en el proceso de inspección de los objetos. Los materiales fotográficos y de video, si los hay, se adjuntan al protocolo.

Cheque de mostrador

Anteriormente notamos que junto con la verificación de campo, o como parte de ella, se puede iniciar una verificación de contador. Su esencia es que el Servicio de Impuestos Federales solicita datos sobre las actividades de la empresa a terceros relacionadosa la empresa auditada. Vale la pena señalar que está regulado por otras normas del Código Fiscal de la Federación Rusa, diferentes de las contenidas en el Artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Una auditoría fiscal calificada como una contra-auditoría, en particular, está regulada por las disposiciones del art. 87 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El evento en cuestión se puede implementar de 2 formas. En primer lugar, la división territorial del Servicio de Impuestos Federales puede solicitar de forma independiente documentos de firmas de terceros que estén relacionados con las actividades de la firma auditada. En segundo lugar, los inspectores tienen derecho a interactuar con sus colegas para obtener la información necesaria, enviándoles solicitudes sobre la necesidad de exigir ciertos documentos de las empresas registradas en el territorio correspondiente.

Características de la interpretación de la legislación en materia de auditorías fiscales

El matiz más importante de la ley fiscal es la interpretación de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación Rusa y los actos normativos que lo complementan. Muchos contadores prefieren el art. 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con comentarios, ya que la redacción dada en el Código en su forma pura a veces no permite la interpretación sin ambigüedades de una u otra norma. Las disposiciones del Código Fiscal de la Federación Rusa en el formato apropiado se pueden encontrar en las páginas de muchos portales temáticos en la red.

El artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con comentarios puede contener explicaciones de expertos sobre: el procedimiento para las acciones de los inspectores del Servicio de Impuestos Federales y los contribuyentes durante las inspecciones, las consecuencias de la implementación de ciertas actividades por empleados del Servicio de Impuestos Federales y firmas auditadas, práctica judicial en disputas entre el Servicio de Impuestos Federales y organizaciones. En todos los casos, la información reflejada en las fuentes correspondientes podrá serútil para empresas.

Con respecto a las disposiciones contenidas en el artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa: la práctica judicial puede, como en el caso de los comentarios de expertos, contribuir a su aclaración. Sucede que la opinión de los expertos sobre ciertas normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia se basa principalmente en precedentes judiciales.

En los casos en que el art. 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con comentarios contiene referencias a la práctica judicial; podemos hablar sobre la consideración de casos en diferentes instancias. Pero muchos expertos aún prefieren referirse a las decisiones tomadas por la Corte Suprema de la Federación Rusa o la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa. Es decir, no susceptible de recurso. En este caso, el Artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa con comentarios puede considerarse como una fuente que contribuye a una interpretación más correcta de las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa en términos de inspecciones por parte de representantes comerciales.

Para especialistas competentes de empresas comerciales, es ciertamente importante tener acceso a la última edición del art. 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa. "Consultor" y otros sistemas de referencia legal son probablemente la mejor manera de mantenerse al día con las actualizaciones de la fuente de derecho relevante.

CV

Entonces, el Servicio de Impuestos Federales, que no obtuvo el resultado necesario por el hecho de realizar una auditoría de escritorio de las actividades de la empresa, puede iniciar una auditoría in situ. Este procedimiento está regulado principalmente por el artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, una auditoría fiscal in situ también puede estar bajo la jurisdicción de otras normas del Código Fiscal de la Federación Rusa, las leyes federales y los estatutos.

Durante el evento en consideración, la tarea de los inspectores del Servicio de Impuestos Federales es determinar qué tan correctamente calcula la empresay paga impuestos. Para ello, el Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a utilizar una amplia gama de métodos permitidos por la ley: recuperación de documentos, inspección de locales, interacción con organizaciones de terceros relacionadas con las actividades de la empresa auditada.

En algunos casos, se prevé la suspensión de una inspección in situ, las decisiones de iniciar el procedimiento de que se trate, así como de establecer una pausa en su ejecución, las toma el jefe de la división territorial de la Servicio de Impuestos Federales. También designa a los inspectores responsables del evento.

Según los resultados de la auditoría, las autoridades fiscales toman una decisión informada: multar a la empresa o, por el contrario, prescindir de cualquier sanción en su contra. Junto con el estudio de las actividades de una empresa en particular, el Servicio de Impuestos Federales puede iniciar un control cruzado de aquellas personas que están asociadas con las actividades de la organización que se está controlando.

De gran importancia para los contadores y otros especialistas competentes de las empresas rusas es la interpretación de las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa, en términos de inspecciones y no solo. Los financistas pueden adquirir los conocimientos necesarios en esta área mediante el estudio de los comentarios de expertos y la información pública sobre audiencias judiciales en disputas entre el Servicio de Impuestos Federales y las empresas auditadas.