Carga fiscal: fórmula de cálculo. Instrucciones, características, ejemplos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2024-01-17 18:47

El concepto de carga fiscal es hoy el indicador central para la selección por parte de la oficina de impuestos de un candidato para una auditoría fiscal in situ. Por lo tanto, el estudio de esta categoría y su cálculo en relación con la empresa es un elemento muy importante y significativo del análisis.

Vista general

La carga fiscal total es la cantidad total de recursos financieros pagaderos en forma de derechos de aduana de importación (excluyendo los tipos especiales de derechos causados por la aplicación de medidas para proteger los intereses económicos de la Federación Rusa en la implementación de comercio exterior de bienes de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa), impuestos federales (excluyendo impuestos especiales, impuesto al valor agregado sobre bienes producidos en el territorio de la Federación Rusa) y contribuciones a fondos extrapresupuestarios estatales el día del proyecto de inversión se financia.

Actualmente, el concepto de carga tributaria se puede considerar en dos aspectos:

• En términos absolutos. El monto de los impuestos específicos a pagar. Esta cantidad es de interés directo para la empresa -contribuyente.
• En términos relativos. Como parte (porcentaje) del monto de los impuestos que deben pagarse al presupuesto, a una base determinada. Este indicador se usa a menudo para varios cálculos, análisis y pronósticos de la empresa.

Base de cálculo

La base para calcular la carga relativa son aquellos indicadores con los que es necesario comparar los pagos de impuestos y evaluar el grado de impacto en la rentabilidad de la empresa y su rentabilidad durante un período determinado. Entre estos valores destacamos:

• ingresos (con o sin IVA);
• ingresos por ventas;
• base imponible para un impuesto específico;
• ingresos contables o fiscales;
• ingresos objetivo.

Cabe señalar que la participación de los impuestos puede determinarse no solo en relación con su monto total, sino también en relación con ciertos impuestos específicos. En este caso, se calcula tanto para un período impositivo como para varios. Al calcular para varios períodos, los datos deben resumirse.

Debe prestar atención por separado a la situación cuando la empresa no tiene impuestos. En este caso, la carga tributaria tiende a cero. Lo mismo se aplica a los impuestos individuales.

Significado y función del concepto

La esencia del valor de la carga tributaria en relación con un determinado contribuyente se define en un documento reglamentario. Esta es la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06/333@, que considera el concepto de carga tributaria total, calculada como la participación de todos los impuestos a pagar en el valor contable (sin IVA) sobre el monto de los ingresos. También proporciona una fórmula e instrucciones sobre cómo calcular la carga fiscal.

El papel del parámetro de carga estudiado se puede destacar brevemente en los siguientes aspectos:

• Para el estado: con el fin de planificar y desarrollar la política fiscal tanto en las regiones como en todo el país. Al cambiar la composición de los impuestos y sus tipos, cambiando las tasas y los beneficios, el estado determina los posibles niveles aceptables de presión sobre los negocios y las empresas. Además, este indicador a nivel macro es necesario para pronosticar los ingresos presupuestarios, el desarrollo de los ingresos fiscales en todo el país.
• El cálculo de este parámetro a nivel estatal ayuda a comparar con parámetros similares en otros países y hacer los ajustes pertinentes en el campo de la política fiscal.
• Este indicador también tiene un impacto en la formación de la política social en el país.

Fórmula de cálculo

Para determinar el equilibrio necesario, teniendo en cuenta los intereses de cada una de las partes, es necesario averiguar cómo se debe calcular la carga fiscal sobre las empresas y qué indicadores serán óptimos para la estrategia de política fiscal estatal.

Según muchos autores, el indicador más completo de la carga tributaria puede ser la relación entre la carga tributaria absoluta y el valor agregado. Una de tales opciones de cálculo se da en su trabajo por Sukhetsky S. P. También muestra la relacióncarga fiscal y el componente de inversión del valor agregado.

Imaginemos la fórmula y las instrucciones más claramente:

NN=N 100 / NOTA, donde HH es la carga fiscal, %

NB – base imponible, tr., N – monto del impuesto, tr.

A continuación, considere la carga fiscal sobre el IVA y el impuesto sobre la renta con más detalle.

carga fiscal del IVA

Los principales objetos de tributación de este tipo de impuestos son las siguientes categorías:

• venta de servicios y obras;
• CMP;
• importación de mercancías al país.

De acuerdo con el Código Tributario vigente, las tarifas del IVA se regulan de la siguiente manera:

• para exportadores – 0%;
• para la mayor parte de los productos alimenticios - 10%;
• para la parte principal de los objetos de tributación - 18%.

Al calcular la base imponible del IVA, utilizan los beneficios que se fijan en el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Veamos la fórmula para calcular la carga fiscal del IVA con más detalle.

Una cosa a tener en cuenta es que la base imponible del IVA se puede calcular de dos formas.

En el primer método, la base imponible es el mercado interno según la fórmula:

NNnds=Nnds100 / NBrf, donde ННндс - carga fiscal del IVA; Nnds - el monto de NDM adeudado por pago de acuerdo con la línea 040 de la sección 1 de la declaración; NBRF es la base imponible calculada según los datos de la Sección 3. declaraciones para el mercado ruso.

La base imponible para el mercado ruso se determina como resultado de sumar las líneas 010-070 de la columna 3, donde se resumen:

• base para la venta de bienes a cualquier precio;
• venta de la empresa como complejo inmobiliario;
• CMP;
• Anticipos recibidos.

En el segundo método, la base imponible se determina como la suma de los valores para los mercados interno y externo según la fórmula:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), donde ННндс - carga fiscal del IVA; Nnds - el monto de NDM adeudado por pago de acuerdo con la línea 040 de la fracción I de la declaración; NBRF: la base imponible se determina de acuerdo con la sección III de la declaración para el mercado ruso; NBexp - base imponible, determinada por la suma de las líneas 020 fracción IV. declaración de exportación.

Demos un ejemplo de cálculo del indicador.

Rostra LLC se encuentra en OSNO. En el I cuarto En 2017 realizó las siguientes operaciones.

El 22 de enero se enviaron mercancías por valor de 112.000 rublos, IVA incluido: 17.084,75 rublos. El pago se recibió en diciembre de 2016 al emitir una factura por adelantado y pagar impuestos.

4 de febrero, se tomó un anticipo del 50% contra una entrega futura por un monto de 40,000 rublos cuando se emitió una factura anticipada. El envío se realizó por un monto de 80 000 rublos, incluido el IVA: 12 203,39 rublos. Fecha de envío: 24 de febrero, el saldo se transfirió en marzo.

El 9 de marzo, los servicios se prestaron a un costo de 100 000 rublos, IVA incluido: 15 254,20 rublos. Se firmó un acta con el proveedor, se emitió una factura. Pago aprobado en abril.

En el primer trimestre de OOORostra pagó bienes por un monto de 65.800 rublos, incluido el IVA: 10.037,29 rublos, así como una cantidad sin IVA por un monto de 42.560 rublos.

Determinar la base imponible del impuesto sobre la renta:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Gastos de la empresa:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Impuesto sobre la renta:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

Base imponible del IVA:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Importe de IVA a deducir:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

IVA a pagar:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indicador de la carga tributaria (sobre el IRPF y el IVA juntos):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Impuesto sobre la renta

Cómo se calcula la carga del impuesto sobre la renta, considere usar la fórmula a continuación.

La fórmula se puede representar de la siguiente manera:

NNinc=(Ninc100) / D, donde NNprib es la carga fiscal sobre los beneficios, %; Nprib - impuesto sobre la renta antes de la declaración, tr; D - el monto total de los ingresos indicados en la declaración, t.r.

El denominador de esta fórmula suele indicar los ingresos por ventas y otros ingresos, incluidos los intereses.

Veamos cuáles son los principales factores que influyen en este indicador. Entre ellos, puede especificar:

• La cantidad del cálculoimpuesto, o mejor dicho, su tasa. Por lo general, este valor es del 20%, pero hay excepciones cuando la tasa se reduce de acuerdo con el art. 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En consecuencia, cuanto menor sea el monto del impuesto, menor será la carga fiscal sobre las ganancias.
• Renta de la venta, especificada en la declaración. Cuanto mayor sea el ingreso declarado en la declaración, menor será la carga.
• Cantidad de los costos de venta. Cuanto mayor sea el gasto, menor será el impuesto.
• La presencia de pérdidas de años anteriores cuando se tienen en cuenta reduce la base imponible, lo que significa que el impuesto en sí se reduce a cero.
• Los créditos fiscales reducen la cantidad de impuestos.

Consideremos el cálculo del impuesto sobre la renta usando un ejemplo específico.

Suponga que el producto de la venta de bienes (sin IVA) ascendió a 112 643 080 rublos, otros ingresos - 41 006 rublos.

Los gastos directos de la empresa ascendieron a RUB 76.303.701, los gastos indirectos – RUB 34.197.987

Gastos totales: 76 303 701 + 34 197 987=RUB 110 501 688

Otros gastos ascendieron a RUB 115.953

La base imponible era:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rublos

Importe del impuesto calculado:

2,066,44520/100=RUB 413,289

Importe de anticipos devengados: RUB 183.813

Cantidad del impuesto sobre la renta a pagar:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Carga tributaria bajo el sistema tributario simplificado

Veamos más detalladamente la fórmula para calcular la carga fiscal bajo el sistema tributario simplificado.

Para este propósito, se puede aplicar la fórmula:

NNusn=Nusn100/ D usn, donde ННusn es la carga tributaria bajo el sistema tributario simplificado, %; Nusn - Impuesto USN según la declaración, es decir, Dusn - ingresos según la declaración de USN, t.r.

Demos un ejemplo concreto de la carga tributaria según la fórmula de cálculo del sistema tributario simplificado.

La tabla muestra los ingresos y gastos utilizados para calcular la base imponible en XXX LLC. Los ingresos y gastos están relacionados con la venta de servicios de catering.

El análisis de la dinámica de ingresos y gastos refleja el crecimiento anual de los indicadores en casi todos los elementos constitutivos.

Análisis de ingresos y gastos por los servicios de LLC "XXX" para 2014-2016, mil rublos. se muestra en la siguiente tabla.

Nombre de los indicadores	2014	2015	2016	Desviación absoluta	Desviación relativa, %
Ingresos
Ingresos por prestación de servicios	6534	7181	8819	2285	135, 0
Costos
Alquiler y mantenimiento de activos fijos	1983	2605	3389	1406	170, 9
Salario	2478	2672	3003	525	121, 2
Primas obligatorias	581	655	750	169	129, 1
Reparar objetos del sistema operativo	174	14	126	-48	72, 4
Otros impuestos y tasas	143	115	115	-28	80, 4
Otros gastos	122	87	215	93	176, 2
Gastos totales	5481	6148	7598	2117	138, 6
Beneficio por prestación de servicios	1053	1033	1221	168	116, 0

Los gastos en su conjunto mostraron una tendencia al alza en la cantidad de 2117 mil rublos, su crecimiento ascendió al 138,6%. En particular, la comparación de ingresos y gastos por servicios muestra que los ingresos por prestación de servicios aumentaron en 2016 en comparación con2014 por 2285 mil rublos, su crecimiento fue del 135%.

La razón principal del aumento de los indicadores es el aumento de los precios de los materiales y servicios consumidos y, en consecuencia, un aumento de los precios propios para cubrir los costos. Debido al hecho de que la cantidad de gastos es menor que los ingresos recibidos en un 7,4%, la LLC recibió una ganancia de 168 mil rublos. más en 2016 que en 2014.

Consideremos la dinámica del impuesto acumulado en XXX LLC para el período de 2014 a 2016 de acuerdo con la siguiente tabla.

Indicadores	Cantidad, tr.				Desviación relativa, %
	2014	2015	2016	Desviación absoluta, tr.
Ingresos recibidos actividad desactivada	6534	7181	8819	2285	135, 0
Impuesto calculado a una tasa del 6%	392	431	529	137	134, 9
Cotizaciones de seguro para pensión, social y médico seguro	581	655	750	169	129, 1
Baja por enfermedad	27	35	38	11	140, 7
Primas totales en pensión, social y médico seguro y baja por enfermedad	608	690	788	180	129, 6
Cantidad de reducción de impuestos (50%)	196	216	265	69	135, 2
Impuesto a pagar al presupuesto (Negativo flujo de caja de pago al presupuesto)	196	216	265	69	135, 2
Flujo de caja negativo sobre pagos a fondos extrapresupuestarios	581	655	750	169	129, 1

Por lo tanto, XXX LLC durante el período bajo revisión podría acreditarse para reducir el monto del impuesto único, no el monto total de las primas de seguro para pensión, seguro social y médico, sino solo el 50% del monto del impuesto acumulado al presupuesto Considere un ejemplo de cálculo de la carga fiscal según la metodología del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. La carga fiscal sobre los ingresos de XXX LLC fue:

en 2014 (196+581) /6534=0,12 rublos/rublo, en 2015 (655+216) / 7181=0,12 rublos/rublo, en 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

De los cálculos vemos que la carga fiscal depende de la cantidad de ingresos y la cantidad de impuestos y primas de seguro acumuladas.

Carga fiscal del sistema tributario general

Cómo se calcula la carga fiscal para el OSNO se analiza a continuación utilizando la fórmula:

NNno=(Nnd + Np)100 / V, donde НNono – la carga fiscal sobre el impuesto básico, %; Nnds - el monto del IVA a pagar según la declaración, tr.; Np - el monto del impuesto sobre la renta en la declaración, tr; B - ingresos de la cuenta de resultados (sin IVA), tr.

Nivel aceptable

Al calcular la carga tributaria, el contribuyente debe tener en cuenta los siguientes puntos:

• es necesario determinar este indicador y compararlo con datos de periodos anteriores;
• al calcular el indicador, cabe señalar que un indicador bajo para las empresas manufactureras es el valor del 3 %;
• necesita verificar la tasa de deducción del IVA, ya que no debe ser superior al 89%.

Si hay desviaciones significativas de estas cifras en la dirección que es desfavorable para el contribuyente, es necesario preparar documentos para justificar el hecho de una carga fiscal baja. Por ejemplo:

• código de actividad no válido;
• problemas con la venta de productos;
• aumento de los costos debido al aumento de los precios de los proveedores;
• invertir;
• artículos de almacenamiento;
• operaciones de exportación.

Conclusiones

Carga fiscal, fórmula de cálculoque se presenta dentro del artículo, es un elemento necesario para determinar el nivel de los costos de la empresa frente al presupuesto. El valor más utilizado es un porcentaje, que garantiza la comparabilidad de los valores en la previsión financiera. Los resultados del análisis de este indicador son requeridos en los siguientes casos:

• obtener información sobre los costos de la empresa para cumplir con las obligaciones presupuestarias;
• detección de tendencias desfavorables en las fluctuaciones de este parámetro;
• construcción de las etapas de los procedimientos de control.

En general, el estudio de este parámetro debe convertirse en un procedimiento obligatorio para la propia empresa, así como en una función de inspección realizada regularmente. Los resultados obtenidos forman la base para la formación de bases de datos de trabajo, identificación de empresas sospechosas y verificación.