IVA sobre anticipos recibidos: contabilizaciones, ejemplos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Al transferir cantidades para futuras entregas, el vendedor debe emitir una factura. El comprador puede deducir el impuesto sin esperar a la venta. Esta reforma al Código se creó con el fin de reducir la carga fiscal. ¿Cómo se deduce el IVA de los anticipos recibidos en la práctica?

Relación

Al recibir un anticipo total o parcial para futuras entregas, una entidad comercial está obligada a cobrar el IVA y emitir una factura. Este monto del impuesto es entonces deducible en función de los envíos correspondientes. Además, se considerará en detalle cómo se compensa el IVA de los anticipos recibidos del cliente.

El período de facturación está limitado a cinco días. Se exceptúan los casos en que el envío se realizó durante el período especificado. Pero, ¿qué pasa con el comprador que transfiere fondos al final del período actual si el vendedor no emite una factura? Según la interpretación del tribunal arbitral, un pago recibido en el mismo período en que se vendieron los bienes puede reconocerse como un “anticipo de entregas”. Además, por incumplimientoobligaciones (facturación), según el art. 120 Código Tributario, la empresa puede ser considerada responsable:

• 5 mil rublos, si la violación ocurrió dentro de un período;
• 15 mil rublos – en varios periodos;
• 10% del monto (mínimo 15 mil rublos) si se subestimó la base imponible.

En el caso de suministros a largo plazo (petróleo, gas, etc.), las facturas se pueden emitir al menos una vez al mes. El documento debe ser emitido en el mismo período en que se realizó el prepago.

Facturación

El documento debe indicar:

• nombre, dirección, TIN de las partes en la transacción;
• número y fecha;
• nombre del producto;
• cantidad de prepago;
• tasa de impuestos;
• Importe del IVA.

En el caso de pago anticipado, la factura debe indicar la tasa de impuesto como un porcentaje de la base. De acuerdo con estos datos, el IVA se registra luego a partir de los anticipos recibidos. En cuanto al nombre, en la factura puede indicar el nombre de los grupos de bienes sin decodificación detallada.

Diseño

1. El prepago se realiza en virtud del contrato, el comprador quiere tener en cuenta el IVA sobre los anticipos recibidos.

En este caso, debe realizar un seguimiento del estado de los acuerdos mutuos, determinar claramente si un pago en particular pertenece a la entrega. También vale la pena pedirle al comprador que indique el monto del prepago en los comentarios al recibo. Dicho control es necesario porque:

• La factura es generada de forma independiente por el cliente en 1C, emitida e impresa en 2copias.
• El monto del anticipo se calcula en base a los datos del documento "Reembolso de la deuda". Si se selecciona el método de cálculo "Automático", la diferencia se calculará en base a los saldos de 62.01. Después del cierre de todas las deudas, el saldo se transferirá a 62.02. Este importe aparecerá en la factura. Por lo tanto, antes de registrar un documento, debe asegurarse de que la información proporcionada en la base de datos esté actualizada.

2. La factura se emitió en un solo ejemplar.

Se crea el documento "Registro de facturas para pago de anticipo", el cual generará automáticamente saldos para todos los anticipos no cerrados. Este método tiene sus limitaciones. Antes de registrar un documento, asegúrese de que:

• la secuencia de cálculo es relevante;
• sin contrapartes ni contratos duplicados;
• las deudas restantes se muestran en la cuenta 62.01;
• saldo anticipado - a partir del 62.02;
• sin saldos de cuenta cerrados 62.02;
• en caso de cambios en los acuerdos mutuos, debe volver a escribir el documento.

Devengo de IVA

El algoritmo del proceso no ha cambiado. La base se determina el día del envío o en el momento del pago. El vendedor debe pagar impuestos sobre las cantidades transferidas, y el comprador debe pagar el IVA sobre los anticipos recibidos.

Ejemplo. El 15 de mayo se recibió un anticipo por un monto de 118 mil rublos en la cuenta de LLC. (impuestos incluidos - 18%). La organización envió el 25 de mayo por un monto de 85 mil rublos. En la contabilidad de la empresa, esta operación se reflejará de la siguiente manera:

15.05:

• DT51 KT 62 - se refleja el prepago (118 mil rublos);
• DT 76 KT 68 - 18 mil rublos - IVA sobre anticipos recibidos. Las contabilizaciones se generan sobre la base de una factura de fecha 15.05.

Si transcurre mucho tiempo entre el pago de los fondos y la presentación del IVA, entonces la operación puede procesarse de la siguiente manera:

DT 19 KT TS (Cuenta técnica para la contabilidad de liquidaciones con contrapartes) - 18 mil rublos.

DT 68 KT 19 (IVA deducible) - 18 mil rublos.

En los informes, la deuda del proveedor se refleja en el monto total. El IVA aparece en las facturas de impuestos.

25.05:

• DT 90 KT 41 - costo de los bienes vendidos (85 000);
• DT 62 CT 90 - ingresos por ventas (118 000);
• DT 90 KT 68 - contabilización del impuesto sobre la renta (18.000);
• DT 68 KT 76 – Deducción del IVA de anticipos recibidos (18.000);
• DT 62 "Anticipos" CT 62 "Liquidaciones con clientes" - prepago (118.000).

Así se calcula el IVA sobre los anticipos recibidos.

Contabilización de impuestos en el comprador

Un cliente que ha transferido un anticipo a cuenta de entregas está sujeto a la deducción del monto del impuesto presentado por el vendedor sobre la base de los siguientes documentos:

• cuentas;
• pagos que confirman la transferencia de fondos;
• contratos.

Vamos a considerarlos con más detalle. El Ministerio de Hacienda no prevé una forma especial de facturas utilizadas en relación con el pago anticipado. Por lo tanto, se puede utilizar un documento de muestra estándar. Si el contrato contiene una condición sobre la transferencia de dinero sin especificar la cantidad exacta,entonces el impuesto calculado sobre la base de las cifras indicadas en la factura emitida por el vendedor está sujeto a deducción. Si no existe tal artículo, entonces el impuesto no puede ser compensado.

Deducción del IVA de los anticipos recibidos

El Código Tributario prevé el derecho del contribuyente a una compensación por las cantidades pagadas. Si la empresa lo utiliza en relación con las deducciones por los bienes recibidos, no se subestimará el monto del impuesto.

La recuperación del IVA de los anticipos recibidos se produce si el comprador transfiere fondos contra entregas futuras. Puede compensar el impuesto en uno de los siguientes períodos:

• cuando el monto del impuesto sobre las obras adquiridas es deducible;
• si las condiciones han cambiado, se ha rescindido el contrato o se han reembolsado las cantidades pagadas por adelantado.

El IVA de los anticipos recibidos se restituirá en el importe en el que se aceptó previamente. Aquí vale la pena prestar atención a ese momento. La devolución del anticipo de IVA recibido, que fue aceptado con pago anticipado del 100% para las entregas realizadas por partes individuales, se produce en el importe correspondiente al importe del impuesto indicado en las facturas. En las propias facturas, el monto del pago por adelantado no debe res altarse como un elemento separado.

Ejemplo

Toma las condiciones del problema anterior. El 15 de mayo, el comprador transfirió un anticipo por un monto de 118,000 rublos a la cuenta del vendedor. El 25 de mayo, el vendedor envió la mercancía a cuenta de los fondos recibidos por un monto de 100 mil rublos. El proceso de formación del IVA a partir de los anticipos recibidos, las transacciones de procesamiento de transacciones se presentan a continuación.

15.05:

• DT 60 KT 51 –transferencia de anticipo (118.000);
• DT 68 KT 76 - reflejo del importe del impuesto (18.000).

25.05:

• ДТ 41 (19) КТ 60 - se abonaron los bienes (100 000) y se reflejó el importe del impuesto (18 000);
• ДТ 68 KT 19 - aceptado para la deducción del IVA (18 000);
• DT 76 KT 68 – impuesto restaurado (18 000);
• DT 60 "Liquidaciones con proveedores" CT 60 "Anticipos" - 118.000 - anticipo acreditado

Es muy importante calcular correctamente la cantidad de impuestos a pagar en el presupuesto. En base a estos datos, se genera una declaración de IVA. Los anticipos recibidos, transferidos y devengados sobre ellos dependen directamente de la exactitud del cálculo del endeudamiento de cuentas por cobrar (RD) y cuentas por pagar (KZ).

Descripción del tema

Las cuentas por cobrar por los montos pagados por la compra de bienes se reflejan en el balance general en el monto de los fondos realmente transferidos. Hasta que se disponga de la deducibilidad fiscal, estas cifras aparecen como activo circulante. Tal deuda demuestra el derecho de la empresa a recibir los objetos proporcionados en la cantidad, calidad y configuración requeridas. Los reembolsos solo pueden hacerse en caso de terminación anticipada del contrato, incapacidad del proveedor para cumplir con las obligaciones y otras circunstancias similares. Pero en el peor de los casos, la empresa puede recibir no solo los montos pagados anteriormente, sino también una compensación. Por lo tanto, en la BU, la evaluación de la teledetección no debe reflejar el monto de los costos, sino el costo del equipo comprado cuando se contabiliza. Esta cifra corresponde al monto del prepagosin IVA sobre anticipos recibidos.

Tareas

Veamos algunos ejemplos más de cálculo de importes de impuestos.

1. Suministro de bienes por valor de 118.000 IVA incluido.

• DT 08 (19) CT 60 - materiales recibidos (100.000) y contabilizados por el proveedor (18.000);
• DT TS (cuenta técnica para liquidaciones mutuas con contrapartes) KT 68 – IVA restablecido (18 000);
• DT 68 KT 19 - impuesto aceptado para la deducción (18 000).

2. Reflejo de un anticipo emitido sin aceptar el derecho a deducción del IVA.

Lado del comprador:

• DT 60 KT 51 – pago anticipado pagado (118 000);
• DT 19 KT TS: aceptado para la contabilidad del IVA (18 000).

Desde el lado del vendedor:

• DT 08 (19) CT 60 - Equipo recibido (100 000) y cuenta del vendedor aceptada (18 000);
• DT TS CT 19 – monto del impuesto restaurado (18,000);
• DT 68 CT 19 - deducible de impuestos (18.000).

Otra forma de procesar la operación.

Del vendedor:

• DT 51 KT 62 – prepago recibido – 118 000;
• DT TS KT 68 - impuesto cobrado - 18 000.

En el comprador:

• DT 62 KT 90 - ventas de productos (si se usa 62 como cuenta técnica, la entrada se forma por un monto de cien mil rublos) - 118 000.
• DT 90 KT 68: se refleja el monto del impuesto sobre los productos vendidos (no se crea ninguna publicación si aparece la cuenta 62) - 18,000;
• DT 68 CT TS - se restableció el monto del impuesto (la transacción no se crea si aparece la cuenta 62) - 18,000.

Chequesasentamientos

Las leyes pueden indicar cantidades con y sin impuestos. Es mejor indicar ambos números. La deuda real es no monetaria, es decir, no incluye impuestos. Pero cuando se compensa un anticipo o se tienen liquidaciones complejas bajo contratos, las cifras del IVA se pueden usar para calcular la deuda total.

Excepciones

La legislación prevé los casos en que no se prevé el devengo y pago del IVA sobre los anticipos recibidos:

• para bienes vendidos fuera de Rusia;
• para trabajos gravados con una tasa del 0%;
• para servicios en los que no se cobra ningún impuesto;
• si la empresa no paga ningún IVA;
• si la duración del ciclo productivo es superior a seis meses (la lista de dichos bienes está aprobada por el Decreto N° 468).

Para no devengar impuestos sobre el pago anticipado por trabajos con un ciclo de producción largo, debe presentar un documento que confirme las características del proceso tecnológico junto con la declaración de la copia fiscal del contrato con el comprador.

Una empresa puede aprovechar el beneficio si el contador lleva un registro separado de operaciones con un ciclo de producción largo, montos de IVA para materiales involucrados en este proceso. Estos requisitos están establecidos por el Código Fiscal Ruso.

Si no se cumplen estas condiciones, el impuesto por adelantado se cobra de forma general. No se concede aplazamiento. Si el vendedor devengó IVA en un trimestre, y aportó documentos para el beneficio en otro, no puede reducir la base imponible, modificar la factura opresentar una aclaración. El procedimiento para mantener una contabilidad compleja no está prescrito por ley. Por tanto, se rige por la política interna de la organización.

La desventaja de este esquema es la siguiente: el monto del IVA sobre los bienes comprados para la producción a largo plazo, la organización solo puede tenerlo en cuenta el día en que se vende el producto. Si la empresa recibió un anticipo sin pagar impuestos, entonces no será posible recuperar el IVA del presupuesto hasta que se vendan los productos. Por lo tanto, antes de utilizar el beneficio, es necesario evaluar los beneficios económicos de la operación.

Conclusión

Al recibir un anticipo para futuras entregas, el comprador debe emitir una factura y cobrar el IVA. Con base en los resultados de los envíos, estos montos están sujetos a deducción. El cálculo correcto de las cantidades depende de la evaluación correcta de las cuentas por cobrar y por pagar. La regla principal es que en el balance, los montos pagados por los bienes deben mostrarse por separado del impuesto. Además, la deducción del IVA de los anticipos recibidos es un derecho del comprador, y no una obligación. Los importes se calculan sobre la base de las facturas. Y si el vendedor presenta la factura con retraso, será multado con 5 a 15 mil rublos. Esto se detalla en el Código Fiscal de la Federación Rusa.