Fiscalización de campo: procedimiento, plazo, finalidad

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2024-01-17 18:47

Cada empresario se enfrenta a diferentes auditorías fiscales. Pueden ser camerales o de campo, programadas o no programadas. Son realizadas exclusivamente por inspectores que trabajan en el Servicio de Impuestos Federales y se nombra una comisión especial para visitar la empresa misma. Es importante comprender qué es una auditoría fiscal in situ, cuándo se lleva a cabo en relación con una empresa en particular, cuándo se realizan las actividades planificadas y cuál es el propósito de la conducta.

La esencia del cheque

Los inspectores afirman que visitar la empresa y examinar su documentación en el lugar es la forma más efectiva y confiable de verificar la empresa. Las características de la auditoría fiscal de campo incluyen:

• el objetivo principal de este evento es la necesidad de asegurarse de que el contador de la organización determine correctamente el monto del impuesto y también lo pague correctamente;
• según los resultados del proceso, se revelan los atrasos y otros problemas;
• si hay infracciones graves, la empresaes responsable, e incluso puede ser delictivo para la gestión de la empresa;
• la sorpresa es un factor importante, y especialmente las inspecciones no programadas, para que los inspectores puedan evitar la destrucción u ocultación de documentación;
• tal evento se lleva a cabo tanto en relación con diferentes empresas como con empresarios individuales;
• la base del procedimiento es la orden del jefe de un determinado departamento del Servicio de Impuestos Federales, pero en algunas situaciones la orden puede ser emitida por su adjunto.

La verificación se realiza en la ubicación de la empresa. Si la empresa tiene sucursales en otras ciudades, entonces la documentación se puede estudiar en estas divisiones.

¿Cuáles son las restricciones?

Casi todas las empresas tienen miedo de este evento, ya que casi siempre los inspectores revelan violaciones significativas, lo que lleva a responsabilizar a la administración de la empresa. Pero realizar una auditoría fiscal in situ tiene ciertas limitaciones.

Estos incluyen el hecho de que no será posible comprobar la documentación de la empresa de forma planificada si la empresa se abrió hace menos de tres años. Es imposible estudiar los mismos documentos dos veces en un período.

¿Cuáles son los plazos?

El procedimiento se puede realizar por una cantidad de tiempo diferente, ya que está influenciado por diferentes factores. El plazo estándar para una auditoría fiscal in situ es de dos meses, y este período de tiempo está claramente indicado en el Código Fiscal.

Si hay dificultades o demasiados documentos, se permite aumentar el proceso hasta cuatro meses. Si la empresa en estudiocierra, la auditoría fiscal in situ puede demorar hasta seis meses.

Seis meses es el plazo máximo durante el cual los documentos de la empresa pueden ser revisados por inspectores en su oficina, salvo que este proceso se suspenda por diversas causas.

Tipos de inspecciones

El procedimiento puede ser diferente, ya que difiere según varios criterios.

Criterios de verificación	Vistas
Según el método de realización	Sólido. Dicha auditoría fiscal in situ implica el estudio de todos los documentos e informes disponibles. Esto le permite encontrar diversa documentación que los inspectores consideran sospechosa.
	Personalizado. Se estudian los documentos relativos únicamente a un determinado impuesto o período. Además, los documentos que despierten sospechas entre los inspectores pueden ser objeto de investigación.
Según el objeto de estudio	Estudiando al contribuyente directo.
	Verificación de sucursal.
	Investigación sobre un grupo de contribuyentes.
Para impuestos	Temática. La realización de una auditoría fiscal in situ de este tipo consiste en que se está estudiando cualquier tipo de impuesto.
	Complejo. Supone que se estudian los documentos sobre todas las deducciones fiscales.
Por método de organización	Planificado. Tales auditorías fiscales in situlas diligencias se llevan a cabo únicamente previa notificación al contribuyente sobre la visita de los inspectores.
	No programado. Se realiza después de recibir una denuncia específica contra una empresa o evidencia de un delito grave, por lo que los inspectores visitan la planta sin previo aviso para sorprender a la gerencia y a los trabajadores.

Son las inspecciones no programadas las que se consideran las más duras y aterradoras para todas las empresas. Esto se debe a que los empleados no pueden prepararse para la visita de los inspectores, por lo que a menudo se pierden y se asustan. Dichos estudios rara vez se realizan, ya que los inspectores deben tener sospechas de que si los empleados de la empresa son notificados, pueden destruir documentación importante. La base son denuncias o pruebas directas de infracciones graves cometidas por empleados de la empresa durante el funcionamiento de la empresa.

Etapa preliminar

El proceso de verificación consiste en la implementación de varias etapas, ya que inicialmente se seleccionan los contribuyentes que serán visitados por los inspectores. Al final del estudio, los especialistas toman una decisión basada en la información recibida. Cada etapa requiere ciertas acciones complejas.

La etapa preparatoria implica la formación de un plan para auditorías fiscales de campo. Contiene información sobre qué empresas se investigarán, cuánto tiempo se dedicará aproximadamente a cada participante y también cuándo se visitará una empresa en particular. Se realizan acciones adicionales:

• identificar a los inspectores que participarán en las inspecciones in situ de las autoridades fiscales;
• se están estudiando los datos de todos los contribuyentes incluidos en el plan;
• Se identifican riesgos de violaciones;
• determinar exactamente qué impuestos se estudiarán, qué período se afectará y qué actividades se realizarán para obtener la información necesaria;
• calcula cuánto tiempo y esfuerzo se necesitarán para completar el proceso;
• se está coordinando el plan trimestral recibido.

Al seleccionar las empresas que participarán en la auditoría, el Servicio de Impuestos Federales utiliza sus propias fuentes de datos y también tiene en cuenta varias quejas y otros datos sobre las empresas.

Después de recopilar los datos necesarios de todas las empresas, se crea un expediente especial para cada contribuyente.

¿Cómo se eligen los participantes?

El proceso de selección de empresas a las que se les realizará la inspección in situ se divide en varias etapas sucesivas. Estos incluyen:

• 1ra etapa. Se encuentra en el hecho de que se determina cuántas empresas se pueden comprobar en un determinado período de tiempo, normalmente representado por una cuarta parte. En base a esta información, se elabora un plan. Se tiene en cuenta la carga de trabajo de cada empleado de la empresa durante los últimos dos años.
• 2da etapa. Se forma una lista de todas las empresas que deben verificarse, por lo que se incluyen en el plan.
• 3ra etapa. Un empleado del Servicio de Impuestos Federales elabora una conclusión,que analiza el desempeño financiero de las empresas, lo que le permite identificar qué empresas deben ser auditadas en un trimestre determinado.
• 4ª etapa. Se identifican los contribuyentes que están incluidos en el plan en primer lugar y son prioritarios. Para ello, se tienen en cuenta los resultados de auditorías de escritorio anteriores. También decide qué empresas necesitan ser visitadas nuevamente para asegurarse de que cumplen con las instrucciones de la comisión de inspección anterior.
• 5ta etapa. Se está formando una lista anual de contribuyentes, la cual debe ser objeto de investigación. El documento es confidencial, por lo que no está permitido que los empleados del Servicio de Impuestos Federales divulguen información.

La esencia de una auditoría fiscal in situ no es solo identificar diversas infracciones, sino también prevenir sus consecuencias, por lo tanto, si, con base en los resultados de un estudio documental de la documentación, existen sospechas de que una empresa viola sistemáticamente las reglas para calcular varios impuestos, entonces definitivamente se verificará su ubicación.

¿Qué empresas corren el riesgo de ser incluidas en el plan?

Al determinar qué contribuyentes se incluirán en esta lista, los inspectores toman en cuenta diferentes parámetros. Pero al mismo tiempo, las propias empresas pueden determinar si se realizará una auditoría fiscal in situ en relación con ellas. Las firmas más frecuentemente incluidas en la lista son aquellas con las siguientes características:

• Los gastos apenas superan los ingresos;
• Se emitieron varias deducciones para un período fiscal;
• los gastos regularmente superan los ingresos en efectivo;
• disponibleinconsistencias en indicadores económicos que se revelan en el proceso de estudio de documentación en el Servicio de Impuestos Federales;
• los empleados de servicio recibieron información de que varios documentos fueron dañados o destruidos deliberadamente en la empresa;
• se escribió una queja al Servicio de Impuestos Federales que contiene información de que la empresa utiliza varios métodos ilegales para evadir el pago de impuestos, por lo que la base imponible se reduce injustificadamente;
• indicadores en tamaño están cerca de los valores límite que permiten utilizar el régimen simplificado;
• la organización ha celebrado acuerdos con un gran número de contrapartes que no aportan ningún beneficio;
• si se revelan inconsistencias durante la auditoría de escritorio, los empleados del Servicio de Impuestos Federales requieren que los contribuyentes proporcionen explicaciones y, si están ausentes, la empresa se incluye en la lista de eventos de campo.

Las propias empresas deben analizar los riesgos de incluirlas en el plan de inspección. Directamente en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales, se establecen disposiciones sobre la base de las cuales se lleva a cabo la organización de una auditoría fiscal in situ. Esto también incluye los criterios por los cuales las empresas se incluyen en el plan.

¿Qué comprueban los inspectores?

La documentación relacionada con diversas recaudaciones de impuestos u otros pagos está sujeta a verificación. Se permite que no solo se controlen los impuestos. Una auditoría fiscal in situ implica el estudio de documentos que le permiten identificar diversas inconsistencias y atrasos.

Los inspectores pueden solicitar documentación:

• libro de ingresos y gastos;
• diferentes documentos de pago,cheques, facturas u otros documentos similares;
• recibos recibidos como consecuencia del pago de impuestos;
• efectivo o papeles bancarios;
• licencias de trabajo, estatutos y otros documentos constitutivos;
• varios papeles domésticos primarios;
• facturas;
• plan de cuentas;
• documentos contables;
• informes fiscales;
• cartas de porte, certificados de transferencia y aceptación y otros papeles.

El plazo para realizar una auditoría fiscal in situ en la mayoría de los casos depende de cuántos documentos tendrán que estudiar los especialistas.

¿Cómo se enteran las empresas de la revisión?

El proceso de notificación depende de si el estudio está programado o no. En el primer caso, se realiza una inspección in situ de la inspección tributaria previa notificación al contribuyente. Para ello, se suele enviar una carta a la dirección de la empresa.

Si el efecto sorpresa es un punto importante del estudio, entonces los empleados de la empresa no son notificados de ninguna manera sobre el proceso planificado. Esto se aplica a las inspecciones no programadas.

El plan es un documento confidencial, por lo tanto, si los empleados del Servicio de Impuestos Federales revelan información del mismo, serán responsables. Por lo tanto, se realiza una auditoría fiscal de campo no programada sin notificar al contribuyente.

¿Cómo se notifica a las empresas?

Si se está realizando un estudio planificado, inicialmente se notifica a todos los contribuyentes incluidos en la lista del estudio planificadoevento. Por lo general, se utilizan los siguientes métodos para esto:

• entrega personal de un aviso a un representante de la empresa;
• enviando una carta certificada, y se debe pagar el aviso de entrega;
• envío de notificación electrónicamente a través de TKS.

A continuación, un representante de la empresa debe acudir a la oficina de FTS para recibir una copia de la decisión de inspección. Debe firmar en la copia de la institución.

¿Cuándo se realiza una inspección no programada?

Para realizar este estudio, no tiene que esperar hasta que se reciba el permiso del liderazgo del Servicio de Impuestos Federales, y el contribuyente no sea notificado sobre este evento. Sin embargo, debe haber buenas razones para tal verificación. Estos suelen incluir:

• empresa durante el trabajo daña la salud de los ciudadanos;
• violar la integridad del patrimonio cultural del país;
• dañar el medio ambiente;
• la empresa no elimina las infracciones identificadas durante una auditoría de escritorio o de campo;
• existe un requisito de la oficina del fiscal en relación con una empresa en particular, en virtud del cual se requiere un examen no programado de la documentación.

Hay determinadas situaciones en las que es necesario realizar una inspección sin demora y con prontitud. Para ello, los empleados del Servicio de Impuestos Federales deben enviar un aviso especial a la oficina del fiscal, luego de lo cual la investigación de la empresa comienza al día siguiente.

Pasos del proceso

El procedimiento de investigación de cualquier institución implica la implementaciónetapas consecutivas. El procedimiento para realizar una auditoría fiscal in situ es realizar las siguientes acciones:

• se toma la decisión de realizar un estudio;
• los inspectores llegan a la empresa, tras lo cual entregan la decisión al jefe de la empresa;
• asignado a los inspectores en una habitación separada donde se sentirán cómodos haciendo su trabajo;
• exigir a los inspectores la documentación necesaria para el estudio;
• pueden inspeccionar las instalaciones y el área adyacente al edificio;
• tienen derecho a hacer un inventario completo;
• muestras de documentos pueden estar sujetas a examen;
• si se detectan infracciones graves, se pueden retirar los documentos en su totalidad;
• los inspectores mínimos están en la empresa durante dos meses, pero este período se puede aumentar significativamente, y la ley también permite suspender el estudio si es necesario;
• si hay una suspensión de revisión, el proceso puede demorar hasta 15 meses;
• Al final del proceso, se toma una decisión vinculante para la empresa.

Si, después de la auditoría, se revelan varias infracciones significativas, la empresa tendrá que pagar multas y, a menudo, incluso los funcionarios serán responsables penal o administrativamente. Por eso los jefes de empresas no quieren ser sometidos a una auditoría fiscal in situ. El período de revisión de documentos no suele exceder los dos años, pero es posible solicitar documentos de períodos impositivos anteriores para identificar atrasos u otros problemas.

¿Cómo se incautan los documentos?

Para el evento, se requiere obtener los documentos necesarios para los inspectores. El procedimiento de inspección fiscal in situ implica la posibilidad de incautar documentación de diferentes períodos. Cumplido este proceso, deberán estar presentes los empleados de la empresa, los testigos que no laboren en el Servicio de Impuestos Federales y en la organización fiscalizada, así como los propios inspectores.

Antes de que se incauten los documentos, el inspector pasa la resolución pertinente al jefe de la empresa y también explica qué derechos y obligaciones tiene un ciudadano. Inicialmente, se propone entregar voluntariamente los documentos, y si los inspectores rechazan tal solicitud, retiran los documentos por la fuerza.

El procedimiento de investigación se lleva a cabo solo durante el día, pero puede exceder el tiempo de funcionamiento de la empresa. Los documentos no se revisan entre las 22:00 y las 06:00.

¿Cómo se hace el final del cheque?

Tan pronto como se llevan a cabo todas las investigaciones en relación con la documentación de la empresa, finaliza la verificación. Se expide mediante la elaboración de un certificado especial en la forma prescrita. Está representado por el Apéndice No. 7 de la orden del Servicio de Impuestos Federales No. ММВ-7-2/189.

No contiene los resultados de una auditoría fiscal in situ, ya que sólo es necesario notificar a la dirección de la empresa que el procedimiento ha concluido. Contiene información:

• fecha de formación, representada por la fecha de finalización del cheque;
• detalles de la decisión en base a la cual seestudiar;
• información sobre el contribuyente, que incluye su nombre completo, KPP, TIN y otros datos, según sea un empresario individual o una empresa;
• da todos los impuestos y períodos que se vieron afectados por el estudio;
• si durante el procedimiento fuere necesario suspender o ampliar el plazo de verificación, este hecho se indica en el certificado;
• firmado al final por el oficial de inspección.

Si el documento se transfiere personalmente al jefe de la empresa, entonces debe poner una firma en la copia con una transcripción. Una vez que se redacta el certificado, se considera que la inspección se ha completado, por lo tanto, los inspectores no pueden solicitar ningún documento adicional o incluso estar en la empresa.

Los matices de la redacción de un acto

El propósito principal de la auditoría es identificar varias violaciones relacionadas con el pago de varios impuestos u otros pagos. Por lo tanto, siempre se toma una decisión en función de los resultados de una auditoría fiscal in situ. Para esto, se está formando un acto especial.

Se forma un informe de auditoría fiscal de campo dentro de los dos meses posteriores a la finalización del estudio. La cuenta regresiva es desde el momento en que el contribuyente recibió un certificado de finalización de la auditoría.

En el art. 100 del Código Tributario y la Orden del Servicio de Impuestos Federales N° MMV-7-2/189 contienen los requisitos básicos para la forma y contenido de este documento. Las reglas principales para la formación de un acto incluyen:

• se está redactando un acta de salidaauditoría fiscal incluso en ausencia de infracciones;
• se permite generar un documento en formato electrónico o en papel;
• puedes llenarlo en una computadora o manualmente;
• las hojas deben estar numeradas y cosidas;
• cada solicitud está certificada con la firma del jefe de un departamento particular del Servicio de Impuestos Federales;
• no se permite tener correcciones o correcciones diferentes en el texto;
• documento consta de tres partes;
• al final están los resultados presentados por las violaciones identificadas o su ausencia;
• todas las infracciones deben documentarse y también se requieren referencias a varias reglamentaciones;
• en la parte de agua, la fecha de formación del acto, información sobre la empresa auditada, la lista de documentos investigados, la lista de impuestos y períodos en estudio, las fechas de inicio y término del estudio, y también indicar si las autoridades fiscales llevaron a cabo medidas de control u otras acciones;
• la parte descriptiva contiene todas las infracciones identificadas por los inspectores, y en caso de no existir, se pone la marca correspondiente, y además se introducen aquí varias circunstancias agravantes o atenuantes;
• la parte final contiene las conclusiones de los inspectores, propuestas para eliminar las consecuencias de las infracciones, así como información sobre los inspectores.

El acta debe ser firmada por la gerencia de una empresa de confianza y el Servicio de Impuestos Federales. Una copia se transfiere al contribuyente dentro de los 5 días posteriores a la preparación del documento. Si los empleados de la empresa se niegan a aceptar el acto, se envía por correo certificado.

Reglas de conducta de la dirección de la empresa durante la auditoría

La búsqueda de registros de empresas es un momento embarazoso para todas las empresas. A menudo, los empleados y los gerentes de la empresa se pierden, no quieren entregar los documentos a los inspectores o se comportan de manera incorrecta. Por ello, es recomendable tener en cuenta varias recomendaciones valiosas:

• A los verificadores se les debe pedir una lista de preguntas que tengan sobre el trabajo de la empresa, ya que los empresarios tienen derecho a familiarizarse con esta información;
• es recomendable dar explicaciones inmediatas de todos los matices para que los inspectores no perciban varios datos incomprensibles como una infracción;
• si los inspectores hacen demandas diferentes, se les debe tratar con cuidado para determinar cuáles son las posibles consecuencias de no cumplirlas;
• cuando se identifican deficiencias menores, deben corregirse con prontitud, si es posible;
• si los propios inspectores durante el estudio cometen violaciones y errores, entonces deben registrarse, ya que a expensas de ellos es posible impugnar los resultados de la inspección en el futuro;
• es importante estar tranquilo y confiado, y más aún no está permitido insultar o amenazar a los inspectores.

Considerando las recomendaciones anteriores, se garantiza que la dirección de la empresa no tendrá problemas a la hora de comunicarse con los inspectores.

Matices de verificación al cerrar una empresa

Las empresas pueden cerrar por varios motivos, ya que puede que no haya ganancias o que se alcance el objetivo de aperturaempresas El proceso puede ser no solo voluntario, sino también obligatorio.

Algunas empresas durante la liquidación están sujetas a inspecciones por parte del Servicio de Impuestos Federales. Para ello, los inspectores acuden a la oficina de la empresa. El personal de inspección determina si la empresa tiene deudas, si se pueden pagar y también se identifican otros factores importantes. Es por eso que, si la gerencia decide cerrar la empresa, entonces el Servicio de Impuestos Federales debe ser notificado de inmediato al respecto.

Con tal verificación, es necesario asignar una oficina separada para los inspectores. Pueden solicitar documentos por tres años de funcionamiento de la empresa. El jefe de la empresa puede estar presente durante el estudio.

Así, las inspecciones in situ son una forma efectiva de control por parte del Servicio de Impuestos Federales. Pueden ser planificadas o no programadas. Llevado a cabo en la secuencia correcta de acciones. Cada jefe de la empresa debe conocer bien qué derechos y obligaciones tienen los inspectores, qué documentos pueden solicitar y cómo deben redactar el final de la inspección. En este caso, puede proteger y defender sus derechos si los empleados del Servicio de Impuestos Federales los violan.