Activos no producidos: definición, características, contabilidad

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

Los líderes de muchas empresas, en un esfuerzo por mejorar las condiciones de trabajo y ocio de los empleados, adquieren propiedades que no están destinadas a ser utilizadas en el proceso de producción o para satisfacer las necesidades de gestión de la organización. Dichos elementos incluyen, por ejemplo, teteras, hornos de microondas, refrigeradores, equipos de gimnasia, equipos médicos, acondicionadores de aire, etc. Aunque esta propiedad se clasifica como un activo no producido, debe contabilizarse. En nuestro artículo, hablaremos sobre los matices de publicar dichos objetos, las características de los impuestos y otros puntos importantes.

Relevancia del asunto

Las dificultades para tener en cuenta los activos fijos de la empresa provocan algunos problemas en el cálculo de la base del impuesto sobre la propiedad. Cómo utilizar la opción de reconocimiento de gastos¿costo de adquisición? ¿Los bienes no producidos pueden estar sujetos al IVA? ¿Qué debe hacer un contador para que la empresa no tenga problemas con el IFTS? Hay muchas preguntas. Averigüémoslo.

¿Qué son los "activos no producidos" en contabilidad?

Hoy existen dos enfoques para el reflejo de los objetos en cuestión. Por un lado, en el Reglamento de llevanza de registros, no se lleva a cabo la división de bienes. Por otro lado, con base en la cláusula 4 PBU 6/01, una de las principales condiciones para reconocer un objeto como activo fijo es su uso en el proceso de producción, en la realización de trabajos o prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la empresa. Otro criterio importante es la capacidad de la propiedad para generar ganancias.

En el primer caso, se reflejan en la cuenta las inversiones en activos no producidos, incluidos los costos de adquirirlos y llevarlos a un estado adecuado para su uso. 08 y con cargo a la cuenta. 01.

En el segundo caso, los expertos creen que dado que los objetos no están directamente relacionados con la producción, significa que no pueden generar ganancias. De esto se deduce que, de conformidad con el párrafo 12 de la PBU 10/99, los costos de los activos no producidos deben contabilizarse en la subcuenta 91.2 como costos no operativos.

Reflejo de las personas jurídicas en la contabilidad

Primero consideremos las características de la documentación en el primer enfoque.

Por regla general, la amortización de los activos fijos se realiza mediante la acumulación de amortizaciones. Pero dado que los activos no producidosno están directamente relacionados con la producción, la depreciación debe cargarse a otros gastos, reflejados en la subcuenta. 91.2 "Otros gastos e ingresos".

El período de funcionamiento útil de un objeto para la depreciación lo establece la empresa al recibir la propiedad, de acuerdo con los requisitos del Clasificador OS. Dado que estamos hablando de activos fijos para fines no productivos, el monto del IVA no es deducible, pero se atribuye a otros costos. En este caso, el contador genera las siguientes entradas:

• Esc. Dt. 91 subcuentas 91.2 Ct 19 - el importe del IVA está incluido en otros gastos.
• Esc. Dt. 91 subcuentas 91.2 Ct 02 - la tasa de depreciación está incluida en otros gastos

Esta opción, como muestra la práctica, conviene bastante a los inspectores del Servicio Federal de Impuestos.

Según varios expertos, sobre la base de sub. 1 p.1 art. 264 del Código Tributario, dicho impuesto bien puede estar incluido en los costos que tiene en cuenta una entidad económica al gravar las ganancias.

Explicaciones del Ministerio de Hacienda

Confirma la posibilidad de contabilizar activos no producidos como parte de la carta de activos fijos del Ministerio de Hacienda No. 03-06-01-04/209 del 2005-04-21. La agencia propone utilizar las normas de derecho laboral para justificar la inclusión de información sobre actos jurídicos en la cuenta. 01.

El Ministerio de Hacienda da sus explicaciones con un ejemplo. La carta discute la posibilidad de clasificar un horno de microondas y un refrigerador como activos fijos. Estos objetos, de hecho, corresponden a las características de los activos fijos, ya que su vida útil supera los 12 meses. El momento determinante para decidir las reglas de contabilidad de esta propiedad es la presencia en el convenio colectivo de una cláusula sobre las condiciones de trabajo del personal. Se consideran activos fijos los bienes que se adquieran para dar cumplimiento a lo dispuesto en este contrato. Esta conclusión fue hecha por el Ministerio de Hacienda sobre la base del art. 163 CT. El patrón está obligado a crear condiciones de trabajo para el personal que cumplan con los requisitos de protección y seguridad laboral.

Además, la agencia señala que si el convenio colectivo prevé no solo la provisión de alimentos para los empleados, sino también la provisión de, por ejemplo, un horno microondas o un refrigerador, estos objetos serán reconocidos como activo fijo.

Más estudios de casos

Por supuesto, además de un horno de microondas y un refrigerador, se pueden utilizar otros activos no producidos en la empresa. La posibilidad de incluirlos en el SO depende principalmente de la capacidad de la dirección para justificar su finalidad de "producción y gestión".

En la práctica judicial, hay casos en que los costos de depreciación de cortinas con lambrequines, un sofá, una mesa, un sillón, cortinas se reconocen como costos de gestión. Los contribuyentes justifican la decisión de incluirlos en el SO por el hecho de que estos elementos estaban directamente involucrados en las actividades de la organización. Y la labor de la empresa, a su vez, consistía en servicios de información, asesoramiento en temas comerciales, realización de estudios de mercado, análisis de la eficacia del funcionamiento de la petrolera.complejo.

Contabilidad como gastos no operativos

Si utiliza el segundo enfoque para reflejar los actos jurídicos, entonces el contador realiza las siguientes entradas:

• Esc. Dt. 91 subcuentas 91,2 nudos c. 60 - refleja el costo de adquirir propiedad no productiva.
• Esc. Dt. 19 quilates sc. 60 - IVA soportado incluido.
• Esc. Dt. 60 Kt sc. 51 - pago de actos jurídicos.

Opciones de reflexión del IVA

Los métodos de contabilidad fiscal dependen de la ocurrencia del objeto del impuesto. Como explica el Servicio de Impuestos Federales en su carta No. 03-1-08 / 204 / 26-В088 de 2003, si la transferencia de propiedad no productiva no está relacionada con la formación de la base, entonces se debe tener en cuenta el IVA. en la subcuenta. 91.2 "Gastos varios". El resultado es un registro:

Esc. Dt. 91 subcuentas 91,2 nudos c. 19 - cancelación del IVA soportado.

Si los recursos destinados a las propias necesidades de la empresa se transfieren a sus divisiones estructurales, entonces la situación es doble. Entonces, por un lado, habrá una facturación imponible:

Esc. Dt. 91 subcuentas 91,2 nudos c. 68 - se cobraba el valor del IVA en la transferencia de bienes (servicios, obras) para necesidades propias.

Por otro lado, el pagador tiene derecho a presentar el monto del impuesto para la deducción:

Esc. Dt. 68 ct sc. 19 - Importe del IVA aceptado para la deducción.

El Ministerio de Hacienda se adhiere a la misma posición contable fiscal en el oficio N° 03-03-04/2/9.

Algunas palabras más sobre la contabilidad fiscal

Anteriormente, hemos tratado parcialmente el reflejo de la información sobre impuestos. Sin embargo, vamosPasemos a las normas del Código Tributario que rigen la contabilidad.

Referir un objeto a un determinado grupo afecta a 3 impuestos: IVA, IRPF y patrimonio. Obviamente, la ocurrencia de obligaciones por la última deducción depende directamente del procedimiento para reconocer un objeto en la contabilidad. Pero, ¿qué pasa con el impuesto sobre la renta?

Según el párrafo 49 del art. 270 del Código Tributario, los gastos que no cumplan con los criterios del párrafo 1 del art. 252 del Código Tributario, no se puede tener en cuenta. No se tienen en cuenta, por ejemplo, si no se justifican económicamente.

Al mismo tiempo, se entiende por activos depreciables y activos fijos los objetos utilizados como medios de trabajo para la producción y venta de productos (prestación de servicios, ejecución de trabajos) o para la gestión empresarial. En consecuencia, en la contabilidad fiscal, el reconocimiento de un activo también dependerá de la justificación de la necesidad de utilizarlo en actividades financieras y económicas. Aquí también puede consultar las normas del Código del Trabajo, que brindan confirmación de la conveniencia de los gastos destinados a crear condiciones de trabajo adecuadas para el personal. Además, se pueden utilizar argumentos sobre costes de gestión o representación.

Vale la pena decir que si la viabilidad económica de gastar en activos no producidos se confirma por la necesidad de crear condiciones de trabajo adecuadas, la empresa no aumentará los impuestos "salarios". Triste pero cierto.

Activos no producidos en contabilidad presupuestaria

Hay varios otros tipos de propiedad que pertenecen a la categoría que estamos considerando. Por ejemplo, en una agencia gubernamentalun activo no producido es la tierra u otro recurso natural.

Se puede aceptar por saldo en caso de compra, donación, transferencia para uso o gestión operativa, así como en caso de detección de objetos no contabilizados durante el inventario.

En caso de transferencia gratuita de NLA a una autoridad estatal, institución municipal o estatal, se redacta un acta. Viene con una tarjeta de inventario. En caso de transferencia intradepartamental, se redacta una orden (decisión) de un organismo superior o fundador, se forma un acta y una factura. En caso de enajenación de NPA, los documentos principales para la cancelación son el contrato y el acto de aceptación y transferencia.