Contabilidad de garantías bancarias en contabilidad: características de reflexión

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

En las condiciones económicas actuales, una garantía bancaria sigue siendo uno de los servicios más populares de las instituciones financieras. Se utiliza como una herramienta para asegurar los riesgos que pueden ocurrir si la contraparte se niega a cumplir con sus obligaciones. En la práctica, a menudo hay dificultades con la contabilidad fiscal y contable de las garantías bancarias. En el artículo trataremos los matices de la información reflejada.

Información general

Una organización de seguros (crédito) puede celebrar un acuerdo de garantía bancaria por cualquier monto requerido y por casi cualquier período, no solo con una entidad legal, sino también con un empresario individual. Según lo establecido en el apartado 1 del art. 369 del Código Tributario, asegura el cumplimiento por parte del comitente de la obligación con el beneficiario. En pocas palabras, una garantía bancaria es una garantía paraacreedor. El banco garantiza que la empresa que solicita la garantía cumplirá con su obligación.

Organización financiera, de conformidad con lo dispuesto en el art. 368 NC, actuando como fiador, emite, a solicitud del principal (cliente), una obligación por escrito de pagar al beneficiario (acreedor) la cantidad de dinero especificada en el contrato si este último presenta la solicitud por escrito correspondiente.

Tal y como establece el apartado 2 del art. 369 del Código Tributario, el comitente se obliga a pagar una remuneración al fiador.

En algunos casos es obligatoria la garantía de una entidad financiera:

• para contratos gubernamentales;
• al ejecutar órdenes gubernamentales;
• para participar en subastas, concursos, licitaciones, etc.

la emisión de garantías está incluida en el número de operaciones bancarias sobre la base del párrafo 8 de la parte 1 del art. 5 ZF No. 395-1.

IVA

Basado en las disposiciones del sub. 3 p.3 art. 149 TC, las transacciones no están sujetas al IVA en:

• emisión y cancelación de garantía;
• confirmación y modificación de sus términos;
• hacer un pago de garantía;
• registro y verificación de documentos.

En consecuencia, el banco garante no presenta el IVA sobre el monto de la comisión (tarifa) al principal.

El tema de las garantías proporcionadas por las compañías de seguros se resuelve de otra manera. En este caso, la remuneración está sujeta al IVA. El impuesto "entrante" de la comisión al garante tiene derecho a ser deducido por el principal al cumplir las condiciones estipuladas en el párrafo 1 del art. 172 NK.

¿Cómo se refleja una garantía bancaria en la contabilidad del principal?

La primera transacción financiera es el pago del monto de la remuneración al garante. Para mostrar la comisión por una garantía bancaria, se realizan las siguientes entradas en la contabilidad:

• Dt 76 Ct 51 - pago de una comisión a una entidad financiera.
• Dt 91 Cr 76 – consideración gastada.

El reflejo de una garantía bancaria en la contabilidad se lleva a cabo de acuerdo con su propósito previsto. En la mayoría de los casos, asegura el pago de la deuda de principal derivada de la adquisición de cualquier activo (activos fijos, por ejemplo).

En esta situación, al contabilizar una garantía bancaria en la contabilidad, el principal realiza un asiento que refleja la compra del objeto para el cual se proporciona y, al mismo tiempo, la inclusión de la remuneración en el costo:

Dt 08 (01, 10, 41, 07, etc.) Ct 76.

La recepción de un objeto se refleja en la entrada:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - en una cantidad igual al costo.

La cuenta 01 se carga cuando se abona al saldo. El monto inicial refleja el costo del objeto y el monto de la comisión.

Si el propio principal no liquida las cuentas con el beneficiario, el banco lo hace por él y emite una reclamación de reembolso de gastos. Para reflejar la aceptación de este requisito, se realiza una transacción:

Dt 60 ct 76.

El reembolso de la deuda con el banco se refleja en la entrada:

Dt 76 Ct 51.

Cómo reflejar una garantía bancaria en la contabilidadbeneficiario?

El acreedor, por regla general, no es partícipe autorizado ni obligado en las relaciones jurídicas con el comitente. El hecho es que las liquidaciones que pueden llevarse a cabo entre ellos están reguladas por un acuerdo separado. Al mismo tiempo, el acreedor actúa como beneficiario bajo una garantía independiente, ya que el banco tiene una obligación con él hasta el final de todas las liquidaciones. Estas características hacen necesaria la aplicación parcial de la contabilidad fuera de balance. ¿Cómo contabilizar las garantías bancarias en cuentas fuera de balance? Averigüémoslo.

Si se aplica la garantía, se realizan las siguientes entradas:

• Esc. Dt. 008 - el monto se refleja en el monto de la obligación del principal garantizada por el banco (al recibir una garantía independiente, cuyo original se entrega al beneficiario);
• Esc. Dt. 62 quilates 90 - se muestra el monto de la deuda del principal;
• Esc. Dt. 90 quilates 41 - cancelación del saldo del activo transferido al principal.

Si el cliente no paga la entrega del bien, se aplica garantía bancaria. En contabilidad, el monto recibido se refleja de la siguiente manera:

• Esc. Dt. 76 quilates sc. 62 - la obligación de pagar a favor del beneficiario se transfiere al banco;
• Esc. Dt. 51 ct sc. 76 - recibo de pago del banco;
• CT cf. 008 Garantía finalizada.

¿Cómo reflejar la información en caso de cancelación de la garantía?

Considere la situación cuando la garantía bancariala organización no se aplica en la práctica, es decir, se cancela. En este caso, las transacciones serán realizadas por el beneficiario:

• Esc. Dt. 62 quilates 90 - ingresos por la venta de productos (en una cantidad igual al precio de venta);
• Esc. Dt. 90 quilates 41 - refleja el costo de los bienes vendidos;
• Esc. Dt. 008 - obtener una garantía;
• Esc. Dt. 51 ct sc. 62 - recibo de pago del principal (en la cantidad del precio de venta de los productos);
• CT cf. 008 - cancelación de la garantía, en relación con el cumplimiento por parte del principal de sus obligaciones en virtud del contrato.

Con la contabilidad de una garantía bancaria para el principal y el beneficiario, todo está más o menos claro. ¿Qué registros formará el propio garante? Más sobre eso a continuación.

Transacciones bancarias

Hay una serie de características que deben tenerse en cuenta al contabilizar las garantías bancarias. Contabilidad prevé cuentas especiales (aprobado por reglamento del Banco Central N° 579-P de 2017). Las siguientes transacciones se consideran las más típicas:

• Esc. Dt. 99998 ct sc. 91315 - emisión de una garantía por un banco (por el monto de la obligación garantizada);
• Esc. Dt. 47423 ct sc. 70601 - recibir remuneración del principal (en el monto de la comisión);
• Esc. Dt. 70606 ct sc. 47425 - se han creado reservas para pagar al beneficiario en caso de necesidad (en el monto de la obligación garantizada).

Matices

Si la seguridad en forma de depósito se utiliza como condición para proporcionar una garantía, al contabilizar una garantía bancaria en la contabilidad, se carga la cuenta correspondiente del principal y se acredita la cuenta pasiva,resumen de datos sobre recibos de clientes (por ejemplo, 43001).

Al dar de baja una garantía por legislación se genera una contabilización:

Esc. Dt. 91315 ct sc. 99998.

Al mismo tiempo, el tamaño de la reserva disminuye:

Esc. Dt. 47425 ct sc. 70601.

Si el principal no paga la deuda al beneficiario, la entidad financiera lo hace por él. Así es como aparece una garantía bancaria en la contabilidad. La contabilidad se lleva a cabo formando las siguientes contabilizaciones:

Esc. Dt. 60315 Cuenta de beneficiario ct;

Esc. Dt. 91315 ct sc. 99998 - retiro del pago.

De manera similar, la reserva se reduce utilizando la correspondencia de cuentas dada. Al mismo tiempo, se crea una nueva reserva para cubrir posibles pérdidas por el importe de la próxima recuperación del principal:

Esc. Dt. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Además de las entradas anteriores, al contabilizar una garantía bancaria en contabilidad, se forman las siguientes entradas:

• Dt 99998 Ct 91312 - compensación de gastos de una entidad financiera a expensas de un depósito previamente acreditado.
• Dt 60324 CT 70601 – reducción del importe de la reserva por reembolso parcial de los gastos bancarios.
• Dt de la cuenta del principal Kt 60315 - reembolso del saldo de los gastos bancarios por parte del principal.
• Dt 60324 Cr 70601 - disminución del importe de la reserva.

Matices fiscales

Los impuestos y la contabilidad de una garantía bancaria tienen diferencias significativas. arriba nosotrosYa hemos mencionado que no se cobra IVA en las transacciones que implican el uso de garantías bancarias. Por supuesto, esta regla no se aplica al cálculo del impuesto sobre los bienes entregados por el beneficiario, si así lo establece la ley (bajo la OSNO, por ejemplo) o por convenio.

El beneficiario atribuye a resultados el pago recibido para resarcir la obligación de la misma forma que si el pago de los bienes se hiciera sin aval bancario, es decir, como producto de la venta.

El principal puede elegir dónde incluir los costos que surgen al interactuar con una organización bancaria. Al mismo tiempo, por supuesto, debe tener en cuenta las características del bien garantizado y el contenido de la relación jurídica con el beneficiario, establecida en esencia. El principal puede incluir costos en otros gastos o gastos no operativos.

Tenga en cuenta que, independientemente de la opción elegida, los costos deben reconocerse de forma lineal durante la vigencia de la garantía. La disposición correspondiente se encuentra consagrada en carta del Ministerio de Hacienda de fecha 11.01.2011.

Contabilización de comisiones con distribución uniforme de costos

Con este enfoque, se generan las siguientes transacciones:

• Esc. Dt. 97 quilates sc. 76 - inclusión de la remuneración del garante en los costos de los próximos períodos posteriores a la emisión de la garantía;
• Esc. Dt. 76 quilates sc. 51 - transferencia de comisión al banco;
• Esc. Dt. 91,2 nudos c. 97 - amortización de parte de la remuneración por acuerdo o según calendario (calculado en proporción a la duración de la garantía).

Puntos importantes

Tenga en cuenta que el orden de deducciónla comisión al banco -en partes iguales o en un solo pago- se fija en la política contable. El requisito correspondiente se deriva de las disposiciones de PBU 1/2008.

El criterio clave para elegir una distribución uniforme de costos es la dinámica de los ingresos asociados con los costos correspondientes. Si los ingresos se distribuyen en varios períodos de informe, los gastos deben mostrarse en la contabilidad de forma sincrónica.

Al elegir un enfoque, uno debe guiarse por las características de los activos. Si el suministro de materiales y materias primas se realiza secuencialmente, la distribución uniforme de los costos estará más justificada.

Contabilidad por industria

Cabe señalar que, al elegir un método para registrar los gastos, depende mucho del sector económico en el que opera el principal. Así, como subtipo de costos para los próximos períodos se encuentran los costos de obra futura, los cuales podrán ser reconocidos por las empresas constructoras. Al aplicar el método de distribución equitativa de costos descrito anteriormente, las contabilizaciones se forman:

• Esc. Dt. 97 quilates sc. 76 - contabilidad de la comisión como parte de los costos diferidos;
• Esc. Dt. 20 quilates 97 - parte de la remuneración establecida por el contrato o plan de pago se carga al costo del objeto de construcción.

Al transferir la comisión de una garantía bancaria a gastos, las entradas de débito pueden ser diferentes. Depende del tipo de transacción comercial específica. Por ejemplo, en las contabilizaciones se utilizará la cuenta. 23 si el activo se coloca en un auxiliarproducción.

Relaciones de arrendamiento

Deberíamos considerar por separado la situación en la que el principal al principio pagó claramente y en virtud del contrato todas las entregas del beneficiario, pero luego un día dejó de hacerlo repentinamente (mientras la garantía continuaba operando). Tales casos son comunes cuando se alquilan bienes raíces comerciales.

Los pagos al enajenar un objeto por uso pagado, realizados a tiempo, se reflejan en el registro Dt c. 26 quilates 76 de acuerdo con la frecuencia de las deducciones (por ejemplo, una vez al mes).

Es recomendable tener en cuenta la comisión en la contabilidad fiscal:

1. Hasta el momento de la violación de los términos del alquiler, cancelando sincrónicamente la comisión con los pagos (mensuales, por ejemplo).
2. Después de la suspensión de pagos (y la aplicación de la garantía como resultado) - al cancelar el saldo de la comisión como gasto.

El registro contable es el mismo que para el alquiler, y la comisión se deduce a tanto alzado inmediatamente después de la aplicación de la garantía.

Conclusión

La contabilidad de las garantías bancarias en las instituciones presupuestarias se lleva a cabo en cuentas fuera de balance. Esto se debe a que la garantía no va a la cuenta del cliente, sino que está en la entidad de crédito durante todo el período de ejecución del contrato estatal.

La operación se refleja como se muestra en la siguiente tabla.

Operación	Cuenta por saldo	Cantidad
Recibirgarantías para garantizar obligaciones en virtud del contrato estatal	10	Con el signo "+"
Cancelación de garantía	10	Con el signo "-".

La base para la cancelación es el hecho de que el contratista cumplió con los términos del contrato, el incumplimiento de los acuerdos o la terminación del contrato en la forma prescrita por la ley.

Tenga en cuenta: cuando se garantiza en forma de garantía, implementada en el marco de las disposiciones del art. 96 44-FZ, no está permitido reflejar recibos de efectivo en una cuenta fuera de balance. 10.