Control tributario: órganos, fines, formas y métodos

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

El control fiscal es un tipo especial de actividad de organismos especializados. Los empleados de este servicio están autorizados a realizar auditorías fiscales, así como a supervisar las actividades financieras de las entidades de todas las formas de propiedad.

¿Cómo se realizan los controles y auditorías fiscales? ¿Cuáles son sus objetivos y qué tipos de estas acciones existen? Consideremos estos puntos con más detalle en el artículo.

¿Qué es el control fiscal?

El control en materia tributaria es la actividad que realizan los organismos especialmente autorizados. Es un conjunto de determinadas medidas relativas al control de la correcta aplicación de la legislación tributaria, así como a la identificación de las infracciones en esta materia que pueden cometer tanto las personas jurídicas como las personas físicas.

En el proceso de control fiscal, las autoridades persiguen ciertos objetivos y aplican varios métodos para influir en los sujetos de las relaciones jurídicas. Las formas de control también son variadas. Cuáles - consideraremos a continuación.

Objetivos de control

Los órganos que ejercen el control en el ámbito tributario siempre se fijan determinadas tareas. Por lo tanto, la tarea principal es detectar violaciones de la implementación de la legislación en el campo del pago de impuestos, llevar registros, etc. Además, su actividad también consiste en proporcionar a las personas y empresas todas las condiciones que se requieren para el normal cumplimiento de sus obligaciones. obligaciones en materia tributaria.

En caso de que en el proceso de realización de una auditoría, los funcionarios de control tributario detecten infracciones de cualquier grado, están obligados a reprimirlas.

Además de todo lo anterior, los controles deben estar dirigidos a facilitar directamente la contabilidad y los informes adecuados y legales de manera correcta y válida.

Objeto y sujetos de control

Los órganos que se dedican al control tributario desarrollan sus actividades profesionales en relación con determinados objetos. El objeto principal en las relaciones jurídicas de este tipo son ciertas actuaciones ilícitas, y en algunos casos, la inacción, que son realizadas por los propios contribuyentes. Además, el grupo de personas cuyas actuaciones se consideran objeto de control incluye a los agentes fiscales, así como a las personas que intervienen directamente en la recaudación de impuestos y contribuciones.

¿Quién realiza la actividad de control? a los órganos responsables decontrol fiscal, el legislador se refiere a un determinado número de servicios y organismos. En su nombre, las actividades son realizadas por ciertos funcionarios autorizados. El grupo de estructuras que ejercen el control en Rusia incluye autoridades financieras, servicios de impuestos y aduanas, recaudadores de impuestos y tasas, así como varias organizaciones no presupuestarias que operan dentro de los límites de su competencia.

Sobre las formas de control

Si hablamos de las formas de control tributario, se debe entender que esta actividad se puede representar de diversas formas. Todas las opciones para realizar el control están prescritas en los actos legislativos, así como en los reglamentos oficiales de trabajo de ciertos empleados de las estructuras que están autorizadas para participar en este tipo de actividad.

Entre las formas de control fiscal, se encuentran actividades tales como la realización de inspecciones en empresas o en otro lugar donde una persona realiza sus actividades. Estos formularios también incluyen casos de solicitud de ciertos documentos para establecer información específica necesaria para las autoridades fiscales. Los controles de datos, los inventarios y la contabilidad son también ciertas formas de control que ahora son ampliamente utilizadas en la práctica por organismos especializados.

Recientemente, un nuevo tipo de control fiscal: el monitoreo se ha vuelto ampliamente utilizado en el sistema.

Consideraremos cada forma de actividad mencionada anteriormente con más detalle.

Cheques

Las inspecciones son la forma y método más común de control fiscal que puedellevarse a cabo en cualquier empresa. El procedimiento para realizar inspecciones se prescribe en un reglamento separado, cuyo estudio es obligatorio para todos los empleados de las agencias reguladoras involucradas en la realización de este tipo de actividad.

La legislación moderna prevé dos opciones para implementar esta forma de control: inspecciones camerales e in situ. ¿Cuál es su esencia?

Si hablamos de auditorías documentales, las llevan a cabo inspectores fiscales autorizados mediante el examen de documentos que contienen informes sobre transacciones financieras en una empresa o institución separada. La duración de esta forma de control no debe exceder los tres meses. Su peculiaridad radica en que, a través de una auditoría de escritorio, sólo se puede establecer información sobre la recaudación o tipo de impuesto respecto del cual la autoridad recibió informes.

Si hablamos de inspecciones in situ, entonces, a diferencia de las inspecciones camerales, deben llevarse a cabo exclusivamente en la ubicación del objeto controlado. En cuanto al objeto de la verificación, pueden ser absolutamente todo tipo de pagos.

Por separado, se puede realizar la verificación de los datos que se proporcionaron a los servicios en el marco de la contabilidad y la contabilidad fiscal. Todo contribuyente deberá facilitarlos en el plazo de 10 días naturales en la debida forma al organismo autorizado. Los empleados autorizados de servicios especializados deberán declarar el requerimiento de proporcionar datos de este tipo de acuerdo con el procedimiento establecido en la ley. Como parte de dicha auditoría, se requiere que los empleados de servicio establezcan qué tan correctamente se lleva la contabilidad en la empresa, así como también si sus empleados compilan correctamente el informe financiero.

La práctica muestra que las inspecciones se llevan a cabo con mayor frecuencia si los órganos que controlan a los contribuyentes conscientes tienen alguna razón para creer que una empresa, organización o institución está ocultando ciertos objetos de tributación del servicio. Además, muy a menudo esto se hace como resultado de descubrir el hecho de un aumento en este objeto, especialmente si este factor no se reflejó en declaraciones, informes u otros documentos.

Además de estas situaciones, se puede realizar una auditoría si una persona que es contribuyente proporciona información en la declaración e informes que no es comparable con los datos de sus gastos e ingresos reales. En el caso de que el documento, que proporciona información sobre los ingresos y gastos de una persona, se entregue a las autoridades fiscales fuera de plazo o no esté disponible en absoluto, esto también se considera una razón de peso para una auditoría.

El legislador prevé una inspección in situ obligatoria en caso de liquidación o reorganización de una persona jurídica.

Con base en los resultados de cada inspección, los órganos que la realizaron están obligados a elaborar un documento que refleje plenamente el curso de sus acciones, así como las violaciones identificadas. Ase deben adjuntar documentos a este acto, cuyo contenido confirme la existencia de un delito. Habiendo considerado los resultados obtenidos durante las medidas de control, todos los miembros de la comisión enviada por el organismo autorizado deberán expresar su opinión sobre el grado de las infracciones existentes, así como las posibilidades de su eliminación. En esta etapa, también es necesario estipular un marco de tiempo realista en el que se eliminarán las deficiencias. Todas estas decisiones pueden ser tomadas por la autoridad dentro de un período de 10 días y comunicadas a la otra parte.

Obtener una explicación

Otra variante de la forma de control es la solicitud de explicaciones por parte de los órganos de servicios autorizados respecto de ciertos temas relacionados con el pago de impuestos y contribuciones, el mantenimiento de registros, así como otros aspectos de las actividades financieras que se realizan en empresas y en organizaciones de diversas formas de propiedad.

El legislador determina que en el marco de esta forma de control, las autoridades pueden recibir las explicaciones tanto escritas como orales que el contribuyente está obligado a dar. En cuanto al plazo para brindar aclaraciones, deberá ser como máximo de 10 días.

Inventario e inspección

Muy a menudo, los especialistas del sistema de órganos de control utilizan en la práctica formas de control como el inventario y la inspección. La práctica demuestra que el objetivo principal de este tipo de control fiscal es establecer el hecho de que un contribuyente tiene una propiedad determinada. Esta forma de supervisión sólo puede aplicarse cuandose está realizando una inspección in situ, ya que su realización requiere la presencia real de un inspector en el lugar de la instalación.

En cuanto a la inspección, se realiza en relación con cosas, estructuras, documentos, así como territorios relacionados con el objeto de la inspección.

Después de la inspección, se debe levantar un acta de inventario, que requiere una indicación de un reflejo claro del estado de las cosas.

Supervisión

En cuanto a la supervisión, se trata de un tipo de medidas adicionales de control fiscal que se han utilizado hace relativamente poco tiempo en la Federación Rusa, desde 2015. Se ha establecido que dicho formulario podrá ser aplicado exclusivamente a los grandes contribuyentes y sólo mediante su solicitud personal, en la que se expresará la voluntad correspondiente. Paralelamente a la recepción de la solicitud, es necesario contar con el permiso del organismo que realiza el control financiero.

En el proceso de llevar a cabo acciones, los empleados del servicio especial obtienen acceso completo a las bases de datos, que contienen toda la información sobre un contribuyente en particular. En cuanto a la duración del control, se realiza de forma continua, continua.

Métodos

El control fiscal y las auditorías fiscales, que se llevan a cabo para su finalidad, se llevan a cabo utilizando determinados métodos. ¿Qué implica este concepto?

Los métodos de control en el ámbito tributario son una combinación de todos los métodos y técnicas posibles, utilizandoque las autoridades de control fiscal están en condiciones de llevar a cabo su trabajo.

En el proceso de sus actividades, los representantes de estructuras tienen derecho a aplicar métodos científicos generales, que incluyen inspección visual, análisis económico, enfoque dialéctico. En el proceso de realización del trabajo, los representantes de los órganos que realizan el control pueden utilizar métodos de análisis como el lógico y el sistémico. La práctica demuestra que, de hecho, los especialistas utilizan muy a menudo este tipo de control como la verificación selectiva de documentos.

La práctica demuestra que los conceptos de forma y método están muy relacionados. De hecho, es muy difícil separarlos entre sí.

Todos los principales métodos de control fiscal, que son utilizados en su práctica por los empleados de las autoridades competentes, se dividen en dos grandes grupos: básicos y adicionales. Y esos, a su vez, en subgrupos separados, dependiendo de cómo se implemente este método en la práctica. Entonces, veamos cada uno de estos grupos con más detalle.

Métodos principales

Los principales métodos de control fiscal incluyen el documental y el fáctico. La práctica demuestra que ambos son ampliamente utilizados por los especialistas.

La esencia de los métodos documentales radica en el hecho de que prevén todo tipo de controles con respecto a la corrección de la preparación y llenado de informes, documentos, así como a su fiabilidad. Además, durante estas operacioneslos controles deben determinar si los gastos fueron dirigidos y si las transacciones estaban justificadas.

En la práctica, la verificación documental también se expresa en la forma de realizar ciertos cálculos aritméticos, así como controlar si todas las transacciones financieras cumplen con las normas legales vigentes.

Uno de los principales métodos de verificación documental es la exigencia de registros, documentos e informes sobre las transacciones financieras, el movimiento de fondos dentro de una determinada entidad contribuyente. En la forma que reglamentariamente se determine, estos documentos también podrán ser embargados.

En cuanto al segundo subgrupo, que es uno de los principales métodos de control tributario por parte de los organismos autorizados, consiste en establecer la correspondencia real de la disponibilidad de determinados fondos y se opone a lo escrito en las declaraciones. Como parte de las inspecciones reales, se pueden llevar a cabo exámenes de expertos, así como inventarios. Esta categoría también incluye compras de prueba y varios análisis de materias primas y materiales que se utilizan en el proceso de fabricación.

Métodos adicionales

Los métodos de control fiscal adicional incluyen operaciones informativas y analíticas de liquidación.

En cuanto a los medios de control informativos, consisten en diversas reivindicaciones, la ejecución de solicitudes, así como la obligación de proporcionarcualquier explicación oral o escrita sobre un tema particular relacionado con la realización de actividades económicas de una empresa o institución.

Si hablamos de liquidación y métodos analíticos de control, entonces su rango es más amplio. En particular, este subgrupo de medidas incluye la realización de cálculos técnicos, la provisión de estimaciones lógicas, el mantenimiento del control sobre cuestiones de precios, así como la realización de análisis económicos de los datos proporcionados. A menudo, para llevar a cabo tales métodos de control, los servicios involucran a especialistas en industrias específicas que están versados profesionalmente en los temas específicos de las actividades de las empresas de una determinada dirección.

Tipos de control

Además del concepto de control fiscal, los tipos de esta actividad también están previstos en las fuentes legislativas de la Federación Rusa. Las normas modernas prevén una clasificación bastante amplia de los tipos de control en el ámbito fiscal. Su subdivisión se lleva a cabo según las entidades que realizan actividades, con qué frecuencia, planificación, qué volumen de documentos se proporciona para la verificación, etc. Consideremos con más detalle en qué tipos de control fiscal se dividen en la Federación Rusa.

Según el territorio en el que se realice el control, se puede dividir en cameral y campo. La diferencia entre estos dos conceptos es que, en el primer caso, todas las actividades de control se llevan a cabo en el territorio de la autoridad fiscal misma, y en el segundo, dentro de la empresa,respecto del cual se ha iniciado el procedimiento de verificación.

Dependiendo de las fuentes de las que se tome la información para realizar las acciones, los controles se pueden dividir en fácticos y documentales. Su diferencia radica en que, en el primer caso, los empleados del servicio de control extraen de fuentes documentales toda la información necesaria: informes, actas, estimaciones, etc. En cuanto al segundo tipo, prevé la realización de actuaciones de control basadas en sobre la información proporcionada como resultado de la inspección real de objetos de interés, de testimonios, resultados de inventarios, revisiones, etc.

Si hablamos de un concepto como prioridad, entonces proporciona la división de tipos de control en primario y secundario. En las notas a la segunda definición, el legislador indica que el recontrol se considera como tal en el caso de que todos los procedimientos se realicen por segunda vez en un año sobre la misma materia tributaria.

Dependiendo de si el control se realizó de acuerdo con el plan establecido o es espontáneo por un hecho repentino, puede pertenecer al grupo de planificado o no programado. En el primer caso, se deberá comunicar al contribuyente las próximas funciones de control.

Las actividades de control también se pueden dividir según la cantidad de documentos e información que se presente a las autoridades para su verificación. Entonces, si absolutamente todos los registros y documentos clasificados como primarios, sobrantes del último año, están sujetos a verificación, entonces dicha verificación serátener una apariencia sólida. En algunos casos, es necesario verificar solo una parte determinada de la documentación, seleccionada de acuerdo con parámetros específicos; este tipo de verificación es de naturaleza selectiva.

Además de todo lo anterior, existen verificaciones preliminares, actuales y posteriores. En el primer caso, están implícitas todas aquellas medidas de control que preceden a la realización de operaciones comerciales sujetas a verificación. Esta forma de control es muy importante en el caso de que se haga una evaluación de una serie de consecuencias de los proyectos de ley en el campo del derecho tributario o se prevea la introducción de nuevas normas legales. Entre ellos, se presta especial atención a los fenómenos jurídicos, económicos, así como políticos que puedan ocurrir. Por regla general, los resultados de tales auditorías pueden formalizarse en forma de opiniones de expertos sobre uno u otro tema importante, por ejemplo, sobre la provisión de beneficios fiscales para categorías específicas de la población, sobre la posibilidad de aplazar los pagos de préstamos, cuotas planes, etc.

En el caso de que se realicen acciones durante el período del informe, dicho control se denomina actual. Su forma es operativa. La práctica muestra que la peculiaridad de este tipo de control radica en el hecho de que su implementación se prevé directamente en el curso de la ejecución de transacciones económicas o financieras que tienen lugar en una empresa u organización. Las observaciones aquí se basan no solo en documentos primarios, sino también en actos de inventario, documentos que reflejan información sobre impuestos o contabilidad, así como el procedimiento.realizar transacciones en efectivo.

Si el control sigue después de la implementación de la actividad auditada por la empresa, entonces su naturaleza es posterior. Se basa en los resultados existentes. Los órganos que lo realizan se enfrentan a la tarea inmediata de evaluar no solo la integridad, sino también la oportunidad de la obligación tributaria cumplida. En cuanto a las formas de control que son apropiadas para este tipo de auditorías, generalmente se presentan en forma de análisis o revisión de documentación que está directamente relacionada con el departamento de contabilidad de la empresa.

El legislador prevé un caso especial en el que debe llevarse a cabo el control fiscal financiero: se trata de la liquidación de una persona jurídica. Este tipo de control se considera especial, ya que en el caso de su implementación, se considera y evalúa absolutamente toda la documentación de reporte. Este tipo de control pertenece al grupo obligatorio. Junto con esto, hay otro tipo de control: la iniciativa. Si se lleva a cabo, el jefe de la organización o una persona autorizada debe declarar de forma independiente la realización de medidas de control en el lugar de sus actividades comerciales.

Sanciones por infracciones de las leyes fiscales

La organización del control tributario prevé la detección inmediata de infracciones menores y mayores en este ámbito de la legislación, así como la sanción de los responsables de su comisión. Entonces, de acuerdo con los resultados de las acciones de control, se pueden imponer ciertas sanciones a las personas culpables, que están previstas en los actos legislativos de la Federación Rusa. El legislador tambiéndetermina el plazo de prescripción durante el cual el contribuyente puede ser considerado responsable: es de tres años a partir de la fecha de descubrimiento de las infracciones.

¿En qué casos el contribuyente se hace responsable ante la ley? En primer lugar, para ello, debe determinarse el hecho de la existencia de un delito en el ámbito de la legislación tributaria. Además, las autoridades estatales de control tributario están obligadas a probar que es una persona determinada la culpable de cometer determinada infracción, así como que como consecuencia de su actuación se causó un daño significativo al presupuesto o fondos que le pertenecen. el grupo extrapresupuestario.

En cuanto a las sanciones aplicadas a los contribuyentes inescrupulosos, consisten en la imposición de multas. El monto de los costos financieros depende directamente de cómo se revelaron las violaciones significativas en el curso de las medidas de control fiscal. En algunos casos, el legislador no se limita a recuperar recursos materiales del infractor. Entonces, si estamos hablando de actos de escala criminal, entonces están sujetos a responsabilidad penal.

¿Cómo puede un contribuyente proteger sus derechos?

La práctica muestra que a veces las autoridades, en el curso de la aplicación de medidas de control fiscal, cometen ciertos errores que violan los derechos de los contribuyentes conscientes. En este caso, la parte cuyos derechos e intereses han sido vulnerados tiene derecho a presentar una reclamación ante los tribunales. Cuando se trata de proteger los derechos de un individuo que es un particularempresario, entonces debe presentar su solicitud al tribunal de primera instancia, y en el caso de que la parte de las relaciones jurídicas sea una persona jurídica, luego al arbitraje. Sin embargo, según los resultados de recientes innovaciones en la legislación, las personas que están registradas como empresarios privados pueden proteger sus intereses en los tribunales solo si pasan la etapa administrativa, que implica presentar una denuncia dirigida a un funcionario superior de la máxima autoridad fiscal.

Como muestra la práctica legal reciente, la tutela judicial de los derechos de los contribuyentes se reconoce más eficaz. Esto se debe al hecho de que un panel de jueces independientes está involucrado en la consideración del caso en esta orden. Además, el proceso de consideración del asunto tiene una regulación legislativa clara, y si es necesario suspender la consideración del asunto, las partes pueden presentar la petición correspondiente.