Devengo y base de caja

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2023-12-17 10:24

La política contable de una empresa es la base de las actividades del servicio de contabilidad en las entidades comerciales. Por lo tanto, es de suma importancia acertar en la elección de uno u otro método de imputación de ingresos y gastos, para que luego no haya malentendidos con las autoridades fiscales. En el siguiente artículo, hablaremos sobre cómo los resultados de las actividades operativas de la empresa pueden reflejarse en la contabilidad.

Esencia y clasificación de los ingresos en la empresa

Según la legislación vigente, se acepta como ingreso cualquier beneficio que una entidad comercial reciba en el curso de sus actividades, y que pueda calcularse en términos de valor de varias maneras (existe un método de efectivo o devengo).

Al mismo tiempo, existe una categoría de ingresos para el presupuesto del empresario, que está excluida de las partidas de ingresos y no está sujeta a impuestos. Estos deberíanincluyen impuestos adicionales (también llamados comúnmente indirectos), que representan el valor agregado del producto, el cual es cubierto por el comprador al momento de la compra.

En general, el lado de los ingresos se determina analizando los documentos contables primarios y fiscales, así como otros que confirman el hecho de la transacción completada. En otras palabras, las rentas se clasifican en gravables y las que no están sujetas al cálculo de la tasa fiscal.

El beneficio como objeto de tributación

No es ningún secreto que el ingreso neto se forma a partir del ingreso total menos una serie de deducciones obligatorias, después de lo cual el ingreso total se calcula de varias maneras (como, por ejemplo, el método de acumulación y el método de efectivo).

El importe recibido está sujeto a impuestos y cumple las siguientes condiciones:

• los flujos financieros deben ser el resultado de las actividades de implementación;
• los ingresos se consideran recibidos aunque no se presenten en efectivo, sino en especie.

Sin embargo, también existen tales ingresos, que se consideran no operativos y se contabilizan como resultado de las actividades operativas. Debe incluir varios tipos de acciones, intereses sobre depósitos, diferencias de cambio, multas recibidas, sanciones y otros.

No están sujetos a impuestos los recibos a favor de una entidad comercial como propiedad arrendada, préstamos, así como contribuciones al capital autorizado de una empresa.

Esencia y clasificación de gastos

Cuando se trata de gastar, muchas empresas nuevas noaquellos con experiencia empresarial piensan que cualquier costo operativo reduce la renta imponible. Sin embargo, esto es engañoso. Sí, un gasto es una cantidad determinada, expresada en términos de valor y calculada de cualquier forma conveniente regulada por la ley (por ejemplo, una de ellas es el método de efectivo), por la cual se puede reducir el ingreso antes de impuestos. Sin embargo, hay una serie de transacciones que no son elegibles para resultados brutos.

Por lo tanto, cada gasto debe tener una justificación adecuada, documentar el hecho de su realización y también relacionarse con las actividades directas de la entidad comercial.

Documentación de gastos

Para cada tipo de gasto, las autoridades fiscales solicitan una lista específica de documentos, que puede diferir ligeramente de la siguiente:

• si se trata de gastos de viaje, se requiere un informe previo con un certificado de confirmación, cheques de alojamiento y transporte;
• servicios de transporte - cartas de porte, actas de aceptación y transferencia de los servicios prestados;
• alquiler de la propiedad: documentos de liquidación que confirman el pago, contratos, certificados de transferencia y aceptación;
• comunicaciones móviles: contratos, órdenes de uso, detalles de facturación, lista de empleados autorizados;
• explotación de vehículos utilitarios - cartas de porte;
• compra de agua potable: un certificado de las autoridades competentes sobre la inadecuación del agua localagua del grifo para consumo, documentos de liquidación.

Variedad de gastos

Entonces, los gastos ya se han documentado, después de lo cual deben calcularse de la manera conveniente (por ejemplo, hay un método de acumulación y un método de efectivo para esto, de lo que hablaremos un poco más adelante), pero primero, tratemos de clasificar los costos existentes. Debe entenderse que estos pueden ser incluso si la empresa no tiene ganancias. Por lo tanto, de acuerdo con el decreto del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, deben distribuirse no en relación con el lado de los ingresos (ya que no siempre caen en él), sino de acuerdo con su propia clasificación.

Solo hay dos variedades, y son fáciles de recordar:

1. Aquellos costos que están sujetos a impuestos (son no operativos y están involucrados en el proceso de producción).
2. Costos libres de impuestos, es decir, otros.

El gasto como objeto de tributación

Para determinar la cantidad de ingresos, puede usar el método de efectivo para determinar los ingresos, pero si estos últimos no están en el balance general como tal, se debe prestar toda la atención a los gastos al resumir los resultados financieros. Como se mencionó anteriormente, pueden o no estar gravados, todo esto de acuerdo con la ley aplicable.

Los primeros incluyen producción y ventas, material (o, como todavía se aceptanllamada, materias primas), mano de obra (salarios de empleados), depreciación y otros.

Los costos que no están sujetos a impuestos también se denominan normalizados. Su lista está regulada por el art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Entre ellos, puede haber escasez, gastos de entretenimiento, así como compensación por gastos personales de los empleados que se realizaron durante los viajes de negocios.

Método efectivo: definición y características de uso

Finalmente, llegamos a los métodos de cálculo de ingresos y gastos para el período del informe. Para empezar, es necesario entender que sólo aquellas transacciones que están legalmente sujetas a contabilidad están sujetas a tal procedimiento. El método de efectivo de reconocimiento de ingresos y gastos se basa en el promedio aritmético, que se calcula para todo el período en forma agregada y toma el valor de la utilidad neta como su constante. Este último, como se indica en las explicaciones del servicio fiscal, debe ser inferior a 1 millón de rublos al mes.

Y esto significa que el ingreso máximo debe ser de 6 millones de rublos por medio año. La forma en que se distribuirá esta cantidad queda a discreción de la entidad comercial. Por lo tanto, sería bastante legal si un empresario no recibe ninguna ganancia en los primeros tres meses, y en los meses siguientes ascenderá a 2 millones por cada período de informe.

Excepciones del método de efectivo

El método de efectivo tiene muchas desventajas. Para empezar, como ya habrá notado, tiene límites en la cantidad, lo que significa que las grandes entidades comerciales con un ingreso promedio de más de 1 millón de rublos,simplemente no se puede hacer cumplir legalmente. Existe una lista de instituciones que están privadas de este método de contabilización de los resultados de las operaciones.

Por lo tanto, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, el método de efectivo de reconocimiento de ingresos y gastos está excluido en su uso para los siguientes representantes comerciales:

• instituciones financieras involucradas en actividades bancarias;
• aquellas entidades comerciales que participan en la gestión general de la economía de conformidad con el acuerdo concluido sobre administración fiduciaria de activos o en una sociedad simple.

Contabilidad de ingresos en efectivo

Si una entidad comercial ha elegido este método de reflejar sus propios ingresos en los resultados financieros, entonces está obligada a reflejar esto en la política contable actual de la empresa y seguirla en el futuro. El método de caja de reconocimiento de ingresos y gastos en la parte de entrada tiene una serie de características consagradas en la legislación vigente, por lo tanto, su observancia es obligatoria para cualquier forma de negocio que tenga permitido utilizar esta opción contable de acuerdo con el Código Tributario de la Federación Rusa:

• la fecha de reconocimiento del recibo es el día en que los fondos fueron acreditados en la cuenta corriente de la entidad comercial en el banco;
• la condición anterior también se aplica a todas las obras y servicios en beneficio de la empresa que se consideren no patrimoniales;
• si la empresa otorgó préstamos a alguien, el día de su reembolso, los ingresos también se reflejan en su totalidad.

En otras palabras, el método de efectivo se puede basarsobre transacciones reales. En caso contrario, no se reconocen recibos a favor de la entidad comercial.

Gastos en efectivo

Como ya entendió, con tal política contable, los gastos se tendrán en cuenta solo si hubo un hecho documentado de su implementación. En el caso de la parte de costo del balance, el método de efectivo de reconocimiento de ingresos y gastos acepta el hecho del pago directo como confirmación y nada más. Este último también habla de la terminación de las obligaciones mutuas entre las contrapartes de acuerdo con las normas especificadas en el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Y esto significa que el método de contabilidad de gastos en efectivo excluye la inclusión en la parte del costo de aquellos pagos que se consideran un anticipo por servicios y bienes, pero que aún no se han realizado. En este caso, los flujos de la transacción se cargarán al resultado financiero el día del envío de los bienes o de la prestación de los servicios objeto del contrato.

Renta por el método del devengo

Si el método de caja de ingresos y gastos reconoce las transacciones solo cuando se han realizado efectivamente, entonces el método de devengo, por el contrario, obliga a reflejar los pasivos en los resultados financieros en el día en que ocurren, independientemente del implementación real de los términos de la transacción.

De acuerdo con la regla general de reflejo de los ingresos de las ventas, la transacción se mostrará en la contabilidad como resultado de las actividades operativas el día en que se firma el acto sobre la provisión de trabajo y la provisión de bienes.

Pero haytambién una regla especial relativa a aquellos arreglos complejos, cuyo resultado no puede reflejarse en un período de informe. En este caso, los ingresos se reflejan uniformemente con respecto a cada período de tiempo fijo, y esto está regulado por la política contable de la empresa.

Gastos acumulados

Si el método de contabilidad en efectivo requiere una confirmación real de los costos incurridos, entonces con el método de devengo para los costos, las cosas son algo diferentes. Los principios de este último incluyen los siguientes:

• los costos se registran en el período en que se documentan, independientemente de la fecha de la transacción real;
• si los plazos de cumplimiento de las obligaciones están especificados en los términos del contrato, caen dentro del resultado financiero, de lo contrario el contribuyente puede determinarlos a su discreción;
• los principios mencionados en el párrafo anterior también se aplican a aquellas formas de contratos que especifican solo el alcance del pago, pero no dicen nada sobre el envío de bienes y la prestación de servicios;
• si los gastos no se pueden clasificar ni atribuir a ningún centro de costos, entonces su monto total se distribuye uniformemente entre todos los ingresos.