Regla del "5 por ciento" de IVA: ejemplo de cálculo cuando se aplica. contabilidad separada

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Última modificación: 2024-01-02 13:53

Si una organización realiza simultáneamente transacciones sujetas y no sujetas al IVA, está obligada a llevar una contabilidad separada de los importes de impuestos. Esto está previsto en el art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los cargos por transacciones sujetas a impuestos son deducibles. En una situación diferente, es necesario establecer proporciones para cada período impositivo de acuerdo con las cantidades de bienes embarcados. Especialmente para estos efectos, se ha desarrollado la regla del "5 por ciento" para el IVA. A continuación se analizará en detalle un ejemplo de cómo calcular el monto del impuesto en diferentes situaciones.

Esencia

Las organizaciones comerciales a menudo tienen que combinar el régimen fiscal general con un impuesto único. La presencia de operaciones de exportación también es la base para la contabilidad separada. La razón es que al exportar, el IVA se deduce el último día del mes en que se proporcionaron los documentos que confirman el uso de una tasa cero para tal operación. El procedimiento para calcular el impuesto sobre estas transacciones está determinado por la política contable.

Echemos un vistazo más de cerca a cómo estas organizaciones llevan a cabo una contabilidad separada del IVA.

Las subcuentas de la cuenta 19 se utilizan para reflejar la distribución del monto del impuesto en la BU.realizadas en el período en el que se tuvieron en cuenta las mercancías. Por lo tanto, la proporción se realiza de acuerdo con indicadores comparables: el costo de los bienes con y sin IVA. La doble contabilidad también se lleva a cabo si la organización tiene operaciones implementadas fuera de la Federación Rusa.

Ejemplo 1

Consideremos una situación estándar. Durante el trimestre, la empresa envió productos por valor de 1,2 millones de rublos, incluidas las partidas imponibles: 0,9 millones de rublos. El monto del impuesto presentado por los proveedores es de 100 mil rublos. Dado que el costo de los bienes, que no está sujeto a impuestos, es de 250 mil rublos, el coeficiente de cálculo es de 0, 75. Por lo tanto, no se pueden tomar como deducción 100 mil rublos, sino solo 75 mil rublos. (100 0, 75). Y solo el 25% puede tenerse en cuenta en el costo de los bienes comprados: 1, 2 _{0, 25=0,3 millones de rublos}

Cálculos

¿Cómo asignar el IVA soportado? Una empresa puede tener activos fijos e intangibles registrados en el primer mes del trimestre. En tales casos, las proporciones se determinan en función de la participación del costo de los bienes enviados fabricados en una máquina nueva en el monto total de las ventas del mes en el que se tuvo en cuenta el objeto.

El costo de los servicios para otorgar un préstamo y las transacciones REPO se calculan en función del monto de los ingresos en forma de intereses devengados. Una excepción es un préstamo sin intereses, cuyo costo es igual a cero. Tales operaciones no afectan la proporción

Al calcular el Banco Central, se calcula la diferencia entre el precio de venta y los costos de adquisición. Al mismo tiempo, las transacciones libres de IVA tambiéndebe estar incluido en el costo de la obra.

Ejemplo 2

Durante el trimestre, la empresa vendió bienes por valor de 2 millones de rublos, incluidos 1.750 mil rublos. gravable y 250 mil rublos. no sujeto a impuestos. Los proveedores presentaron 180 mil rublos para la deducción

El coeficiente para los cálculos subsiguientes es 0,875. De los bienes comprados, puede tomar: 180 _{0, 875=157,5 mil rublos. Los restantes 22,5 mil rublos. debe reflejarse en el costo de los bienes.}

regla del 5%

Para aquellos períodos en que la participación de los gastos en operaciones no gravadas sea inferior al 5% del monto total de los gastos, la empresa no podrá llevar contabilidad separada. El procedimiento para calcular el monto total de los gastos al calcular la barrera no está establecido por la ley. Una empresa puede desarrollar su propia metodología sólida y fijarla en la política contable.

Al calcular la participación, se tienen en cuenta todas las ventas sin IVA: transacciones libres de impuestos, ventas imputadas, gastos en transacciones fuera de la Federación Rusa. En cuanto al primer grupo, se tienen en cuenta tanto los gastos comerciales directos como los generales. Es decir, debe sumar todos los costos, agregar el IVA sobre los gastos generales en la proporción adecuada y luego dividir el monto resultante por el monto de los costos.

La regla del IVA del "5 por ciento", que se calculará a continuación, no se puede aplicar a las transacciones de exportación. Esto está previsto en el art. 170 NK. Para tales transacciones, la tasa de IVA es del 0%. Es decir, si:

• barrera no alcanzada;
• la empresa exportaoperaciones;

necesita llevar a cabo una contabilidad del IVA por separado.

Ejemplo de la regla del 5 por ciento

Los costos directos de la empresa para transacciones imponibles en el segundo trimestre ascendieron a 15 millones de rublos, y para no imponibles - 750 mil rublos. Gastos comerciales generales: 3,5 millones de rublos. La política contable prevé la distribución de gastos en proporción a los ingresos, que en el período del informe ascendieron a 21 millones de rublos, respectivamente. y 970 mil rublos.

Gastos comerciales generales en transacciones no imponibles: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154.529 mil rublos, o 4,7%. Dado que este monto no supera el 5%, la empresa puede deducir la totalidad del IVA soportado para el segundo trimestre.

Algoritmo contable

Para comprender qué tasa de IVA debe aplicarse a los bienes y cómo determinar el monto del impuesto soportado, puede usar la siguiente secuencia de acciones:

1. Calcular el importe del IVA presentado que se puede deducir. Si los bienes comprados pueden atribuirse directamente a la actividad exenta de impuestos, entonces el IVA está incluido en su costo. En otros casos, el importe del impuesto es deducible.

2. En la siguiente etapa, debe aplicar la regla del "5 por ciento" para el IVA, cuyo ejemplo de cálculo se presentó anteriormente. Primero se determina el monto de los gastos por transacciones no gravables, luego se calculan los gastos totales y se aplica la fórmula:

% crudo ópera.=(No / Total) x 100%.

Si la proporción resultante supera el 5 %, se debe llevar a cabo una contabilidad separada de los importes.

3. Se calculan los montos de impuestos con y sin IVA, luego se suman y se determina la proporción:

% calc.=(Cantidad del área / Cantidad del total)100%.

A continuación, se determina el IVA en DOS a pagar:

Impuesto=IVA cobrado% calculado

4. El costo marginal se calcula:

Límite de IVA=IVA presentado - IVA deducible

o

Coste=(Cantidad de bienes enviados, pero no sujetos a impuestos / Volumen total de ventas) 100%.

Práctica judicial

No se presenta la interpretación completa de "costos totales" en el Código Tributario. Con base en las definiciones de los diccionarios económicos, este término puede entenderse como el monto total de los costos para la producción de bienes incurridos por el propio contribuyente. El Ministerio de Hacienda explica que al calcular este valor se tienen en cuenta los costos directos y generales de hacer negocios.

La práctica judicial tampoco permite llegar a una conclusión inequívoca sobre cuándo es necesario llevar a cabo una contabilidad separada del IVA. La regla del 5 por ciento, cuyo ejemplo de cálculo se discutió anteriormente, se aplica exclusivamente a las empresas manufactureras. Según los jueces, las empresas comerciales no pueden llevar una contabilidad fiscal separada.

Las operaciones con valores generan aún más preguntas. En particular, algunos jueces, refiriéndose al art. 170 del Código Tributario, establece que la regla del 5% se puede utilizar en la venta de dichos activos. Al mismo tiempo, el costo de comprar valores no afecta la proporción. Es decir, casi siempre el monto de los gastos será inferior al 5%, y el pagador quedará liberado de la obligación.sigue contando dos veces.

En otras decisiones judiciales hay una referencia a PBU 19/02, que establece que todas las operaciones con valores en NU y BU son inversiones financieras. Además, las organizaciones no tienen costos asociados con la formación del costo de dichos activos. Es decir, la renta de dichas operaciones está exenta de tributación. Por lo tanto, la organización debe presentar el IVA completo para su deducción.

Las transacciones sobre la venta de una participación de una persona jurídica en el Código Penal de otra organización no están sujetas al IVA. Por lo tanto, siempre se mantiene la doble contabilidad en tales casos.

Ejemplo 3

Antes de proporcionar fondos como garantía, la empresa contrató auditores para verificar la condición financiera del prestatario. El costo de los servicios de la empresa ascendió a 118 mil rublos. VAT incluido. El monto del préstamo es de 1 millón de rublos. El costo de las inversiones financieras se determina con base en la política contable del acreedor. Si no prevé el uso de la regla del 5%, entonces el IVA por los servicios de un auditor debe incluirse en el costo de la inversión financiera. En este caso, será necesario distribuir los costos generales del negocio. Si hay una reserva, todos los montos son deducibles.

La cuestión de la contabilización del IVA soportado en operaciones con títulos de deuda sigue abierta. Es arriesgado utilizar un esquema preferencial en relación con las operaciones con letras de cambio. Lo más probable es que el Servicio de Impuestos Federales cuestione tales operaciones, y luego tendrá que probar su caso en los tribunales.

Contabilidad

De lo anterior, podemos sacar la siguiente conclusión: es mejor determinar el método de cálculo de gastos e indicarlo en la política contable. En este caso, debe escribir la lista completa.costos relacionados con transacciones exentas de impuestos y cómo se calculan:

• asignar un puesto en el estado a un empleado responsable;
• prescribir el procedimiento para contabilizar el tiempo para las liquidaciones;
• determinar el principio de distribución del monto de la renta, utilidades para tales operaciones (por ejemplo, proporcionalmente).

Para recolectar información sobre gastos no relacionados con la producción se utiliza la cuenta 26. Puede reflejar administración, gastos generales, depreciación, alquiler, costos de información, auditoría, servicios de consultoría.

IVA o UTII para empresarios individuales

Para empezar, vale la pena señalar que los empresarios que son contribuyentes únicos no pagan IVA en las transacciones que se reconocen como imponibles. A su vez, el Código Tributario establece que las organizaciones que realicen operaciones sujetas al IVA y UTII están obligadas a llevar doble contabilidad de bienes, pasivos y operaciones. Para tales empresarios individuales, el procedimiento de contabilidad del IVA está regulado por el código fiscal. También detalla el procedimiento para el trabajo de exportadores ubicados en UTII para empresarios individuales.

La contabilidad separada le permite determinar correctamente el monto de la deducción fiscal: en su totalidad o en proporción. El código dice que el procedimiento para la distribución de tales operaciones debe estar prescrito en la política contable de la organización. La relación anterior se calcula con base en el valor de los bienes no gravados vendidos en el monto total de las ventas. Considere otro problema en el que la regla "5por ciento" sobre el IVA.

Ejemplo de cálculo. Una empresa dedicada al comercio al por mayor y al por menor (pagando IVA y UTII) debe llevar contabilidad de doble impuesto. Aunque las obras, equipos, inmuebles se destinen a actividades "imputadas", el IVA sobre los mismos no es deducible. Si los servicios recibidos, bienes inmuebles comprados, están destinados a realizar transacciones sujetas al IVA, entonces el impuesto presentado se tiene en cuenta en su totalidad. Si el equipo comprado se utilizará en "dos frentes" a la vez, entonces debe establecer una proporción. Una parte del impuesto se deducirá y la otra parte se incluirá en el costo de los bienes.

Proporción

El Código Tributario especifica las características de contabilizar la proporción de transacciones que están exentas de impuestos. El costo de los servicios por la prestación de un préstamo, para las operaciones de REPO se toma en cuenta en el monto de la renta devengada por el contribuyente de interés. Al calcular el valor de las acciones, bonos y otros valores, el monto de los ingresos se calcula como una diferencia positiva entre el precio de venta y los costos de compra de dichos activos. Si el precio de mercado está por debajo del coste, el valor resultante no se tendrá en cuenta.

Ejemplo

La planta fabrica bicicletas y sillas de ruedas para discapacitados, que no están sujetas al IVA. El contador refleja los costos de producción en las subcuentas abiertas en la cuenta 20. Para el primer trimestre de 2014, el monto de los gastos ascendió a 10 millones de rublos: 600 mil para sillas de ruedas y 9,4 millones de rublos. - en bicicletas. Además, se incurrió en gastos generales y generales de producción por un monto de 2 y 3 millones de rublos.respectivamente.

Primero, encuentre la proporción de gastos:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 o 4%.

Un contador no puede mantener registros separados del impuesto soportado y presentar el monto total para su deducción. Pero en la declaración del IVA, debe indicar los ingresos y el costo total de los productos preferenciales.